МСФО 10: концепция, дефиниция, международни стандарти, единна концепция, правила и условия за финансово отчитане

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

В момента на територията на нашата държава са в сила стандартите за МСФО и МСФО. Международните стандарти за финансово отчитане са набор от правила за финансово отчитане, от които външните потребители се нуждаят, за да вземат икономически решения относно дадена компания.

МСФО, за разлика от някои правителствени правила за отчитане, са еталонни показатели, които се основават на основни принципи, но неагресивно написани правила. Целта е във всяка практическа ситуация човек да следва основните принципи, но да не се опитва да намери вратички в добре написаните правила, които ви позволяват да заобиколите всички основни разпоредби на МСФО.

Концепция

МСФО 10 Консолидирани финансови отчети установява нови изисквания за признаване на процедурите за контрол и консолидация, заменяйки изискванията на МСС 27 Консолидирани и индивидуални финансови отчети и PKI-12 Консолидация на предприятие със специална цел.

Стандартът запазва основнотопринципът на дефиниране на група като комбинация от дружество майка и неговите филиали, изготвяне на организиран отчет, който представя техните активи, пасиви, капитал, приходи, разходи и валутни потоци като за един финансов субект.

В рамките на този стандарт основните понятия са като контролни, майки и дъщерни фирми.

Дружеството майка е организация, която упражнява контролни функции върху зависимо дружество. В същото време дъщерното дружество приема този надзор и му се подчинява.

Под самия контрол трябва да се разбира способността за управление не само на финансовите процеси в компанията, но и за решаване на управленски въпроси, свързани със сфери на дейност, наемане и освобождаване на персонал и други функции.

Целта на стандарта

Целта на МСФО 10 "Консолидирани финансови отчети" е да установи въвеждането на препоръки за формиране на изискваното отчитане в ситуация, когато една фирма контролира друга компания. Основните задачи са фиксирани в нормативния акт. А именно МСФО 10. Документът дефинира следното:

• Изисква организация-майка, която контролира едно или повече дъщерни дружества, за предоставяне на финансови отчети.
• Описва контрола върху ролята на финансиста-инвеститор (контрол на обекта на инвестиция) като основа за консолидация и предписва как може да се определи дали този инвеститор контролира обекта, в който е инвестирано.
• Описва счетоводните изисквания за изготвяне на пари в бройотчитане.
• Описва системата на компанията инвеститор и установява изключение за консолидирането на определени дъщерни дружества.

Трябва да се използва: какво?

МСФО 10 "Консолидирани финансови отчети", който беше въведен у нас през 2016 г., обсъжда въпроси, свързани с взаимоотношенията между фирмите в ситуация, когато такова отчитане е необходимо..

Прилагането на документа е възможно, когато има ситуация на контрол върху отчитащата организация (компания майка) върху друга компания.

Използването на стандарта е задължително за всички регулаторни организации, с изключение на тези, които:

• са зависими;
• имате дългови инструменти, които не се търгуват на открити пазари;
• не подавайте своите отчети в SEC или друг подобен орган;
• участвайте в програми за финансово стимулиране на служителите;
• правете инвестиции, които са били оценени по справедлива стойност или печалби.

Инвестиционна компания е организация, която има следните характеристики:

• получава инвестиционни средства от други, за да ги управлява;
• основната цел на управлението е инвестирането на средства в различни обекти, като същевременно има за задача да генерира приходи от тях;
• оценка на ефективността на инвестираните средства на справедлива цена.

В случай, когато дъщерното дружество е част от инвестиционно дружество, когаако самата тя инвестира, тогава правилото за неизготвяне на консолидирани финансови отчети не се прилага за тази ситуация. Отчитането тук трябва да се комбинира в съответствие с общите правила за неговото консолидиране.

Общи условия и спецификации

Контролът е основното ядро на процесите на консолидация, ако са изпълнени следните условия:

• ако инвеститорът контролира своите инвестирани средства, той изготвя консолидирани финансови отчети;
• ако инвеститорът не направи това, не се прави отчитане.

Какво е надзор съгласно МСФО 10?

Много внимание се отделя на организацията на дейностите по ревизия, одит и контрол в стандарта.

В съответствие с параграф 7 от МСФО 10 Консолидирани финансови отчети, инвеститорът контролира инвестиционен имот, ако има всички права и опции, изброени по-долу:

• право на доходи от средствата си в инвестиционни обекти;
• способността да се влияе на този доход;
• способността да се влияе на обекта на инвестиция.

Нека разгледаме трите основни характеристики, присъщи на надзора на предприятие, в което е инвестирано. В съответствие с параграф 7 от МСФО 10, подчертано: правото на влияние, възможността за упражняване на тези права и доходи.

Контролът е наличието на права, които правят възможно извършването на необходимите одиторски процедури. Инвеститорът трябва да има следните права и способности:

• праваинвеститорите трябва да имат значителни, а не незначителни права на малцинство;
• способността трябва да е актуална, практически реализирана в момента;
• одитните процедури трябва да са свързани с основната дейност на компанията.

Отчитането на редица фактори е необходимо в случай на оценка на степента на контрол от страна на инвеститора върху неговия инвестиционен обект.

Същността на надзора съгласно МСФО 10 включва следните компоненти:

• права/рискове в съответствие с променливите резултати от дейността на инвестиционния обект;
• възможности и права върху инвестиционния обект;
• способността да се използва сила за влияние върху възвръщаемостта на инвестицията на инвеститора.

Контролът на инвеститорите е налице само когато и трите компонента са комбинирани.

Актуализираната концепция за надзор и задълбочени насоки за прилагането й в МСФО 10 може значително да повлияе на финансовите отчети:

• по-рано неконсолидирани лица, в които са инвестирани (напр. съдружници) започват да се консолидират;
• по-рано консолидираните лица, в които са инвестирани, може вече да не го правят.

Необходими корекции

Нека разгледаме няколко сценария за корекции по МСФО 10

Сценарий 1. Обектите не са били консолидирани преди, но сега са започнали процеса на сливане.

Условията за изпълнение на сценария са показани по-долу.

Първото условие. Определяне на сроковете за изпълнение на контролните процедури вв съответствие с МСФО 10.

Второ условие. Необходимостта от коригиране на стойността на собствения капитал на обектите за разликата между:

• изчислен размер на активите в инвестиционния обект;
• предишна балансова стойност на дела на инвеститорите в обекта на инвестиция;

Трето условие. Ретроспективно изграждане и корекция на показателите за предходния период.

Сценарий 2. Предишно консолидирани инвестиционни обекти вече не се консолидират.

Условия за изпълнение на скрипт:

• оценете интереса към предприятие, в което е инвестирано, ако МСФО 10 е бил използван за отчитане на инвестициите;
• Ретроспективно коригирайте стойностите за годината преди датата на първата употреба.

По този начин, за да се определи дали има контрол, е необходимо инвеститорът едновременно:

• има власт над обекта на инвестиция;
• има права на променливи резултати, произтичащи от връзката му с обекта на инвестиция;
• е в състояние да упражни правата си по отношение на обекта на инвестиция, за да повлияе на резултатите от него.

Моделът на управление, предложен от стандарта, изисква допълнително детайлизиране и анализ на консолидираните финансови отчети, за да се посочи съдържанието на трите условия по-горе, които заедно гарантират, че инвеститорът признава контрол върху инвестиционния обект.

Опции за наблюдение

Прилагане на контролни процедури от фирмата в асоциираното дружество (предприятие, в което е инвестирано)се случва, ако:

• тя е в състояние да контролира действията на последния и да му влияе;
• тя печели своя инвестиционен доход и следователно е донякъде засегната от промените в този доход;
• може да повлияе на размера на дохода на обекта на инвестиция чрез своите правомощия.

Динамиката в обстоятелствата на контрол може да доведе до загубата му. Следователно всякакви промени във фактите, свързани с въздействието върху обекта на инвестиция (включително тези, в които инвеститорът на организацията не участва) изисква оценка на този ефект.

Ако образувание не контролира целия капитал, формиран в дъщерно юридическо лице, и неговият дял принадлежи на дъщерно юридическо лице, тогава части от този капитал се показват отделно.

Характеристиките на такава капиталова структура в съответствие с МСФО 10 Консолидирани финансови отчети са както следва:

• приписване на неконтролираната част от крайния финансов резултат, независимо от влиянието му върху крайната цифра на общата сума за неконтролираната част;
• задължителна корекция при отчитане на промените в съотношението между контролиран и неконтролиран собствен капитал с разпределението на тази разлика.

От инвестиционните субекти ще се изисква допълнително да разкриват информация като:

• общи инвестиционни суми;
• брой инвеститори;
• определяне вида на връзките между всички инвеститори;
• състав на капитала, който определя разпределението на инвестиционния доход.

Процедура за консолидация

Счетоводната консолидация е процесът на комбиниране на финансовите отчети на дружество майка и дъщерни дружества.

Когато компания-майка купува дъщерно дружество, те остават юридически отделени. Всеки от тях продължава да изготвя отделни финансови отчети. Въпреки това, икономически те са един организъм. И за да се разбере какво представлява този организъм, консолидираните финансови отчети се изготвят в съответствие с определени правила. Някои разпоредби уреждат тази процедура.

Изготвянето на консолидирани финансови отчети по МСФО 10 се характеризира със следните процедури:

• комбинация от всички позиции от активи, пасиви и финансови резултати между фирми-майки и дъщерни фирми;
• компенсиране на определени позиции в баланса;
• елиминиране на вътрешногрупови активи и вътрешногрупови пасиви.

Какви са изключенията

В случай, че организацията-майка контролира контролираната организация, тя е длъжна да организира финансова отчетност. Този процес обаче не е постоянен. МСФО 10 определя изключенията от това правило, които са изброени по-долу:

1. От организация-майка не се изисква да докладва, ако отговаря на всички от следните условия:

• само то е дъщерно дружество на друга асоциация с пълен или частичен контрол;
• не се изисква да се отчита пред Комисията по ценните книжа за публикации на открития пазар.

2. Не е необходимо да се отчитат доходи след напускане на работа и други доходи на служителите във формулярите за отчет.

3. Компании инвеститори.

Характеристики на данните, които да бъдат консолидирани в един отчет

Източниците, необходими за консолидирани финансови отчети, трябва:

• да се формира на базата на консолидирана счетоводна политика и ако тя се различава, тогава различни данни трябва да бъдат приведени към необходимите изисквания преди консолидирането на отчетността;
• се свързва с факта, че възникват основания за тяхното консолидиране или изчезване.

На датата, на която възниква основанието за консолидация, активите, които са възникнали в организацията, се оценяват по пазарна стойност и след това всички данни за приходите и разходите, които се вземат предвид, се изчисляват въз основа на тази цена.

В случай на загуба на контрол, трябва:

• спрете да отчитате свързани активи и пасиви;
• оценете по пазарна стойност към датата на загуба на контрол върху направените инвестиции и дължимите средства от имота;
• приемете резултата със загуба на контрол.

Ако дадено предприятие стане компания инвеститор, то трябва да спре да консолидира вземания от датата на промяна на позицията му. И ако престане да бъде инвестиция, тогава в деня, в който този статус изчезне, инвестициите се оценяват по справедлива стойност,възвръщаемостта на инвестицията се признава и финансовите отчети започват да се консолидират.

Характеристики на процеса на консолидация

Подготвянето на проучено докладване предполага:

• комбиниране на всички елементи на счетоводни записи между сливащите се дружества;
• изключване от консолидираните данни за приноса на компанията-майка към асоциирани лица, като се вземе предвид репутацията, възникнала в съответствие с правилата на МСФО 3;
• изключване от консолидираните данни на информация за всички вътрешногрупови транзакции, извършени във връзка с временни разлики съгласно правилата на IAS 12, което е резултат от елиминирането на вътрешногрупови печалби и загуби..

Всички данни, включени в отчета, трябва да бъдат посочени на една отчетна дата. Ако тези дати не съвпадат за дружеството майка и зависимото дружество, дъщерното дружество създава допълнителни отчети, в които отразява необходимата информация за желаната дата. Ако такава процедура не е възможна, преобразуването, като се вземат предвид всички значими събития за отчетния период, се предава на дъщерното дружество, което е най-близо до отчетната дата (но с разлика от не повече от три месеца).

Лош дълг

Дълг може да се нарече лош дълг, чието изпълнение и плащане от купувачите вече няма да се извършват. Такава категория в счетоводството е обособена отделно и изисква специални обяснения.

Концепцията за провизия за лош дълг МСФО 10 означава представяне на лоши дългове.

На първо място, трябва да се отбележи, чедефиницията на вземанията в МСФО е следната: това е правото на едната страна да получи на определен интервал от време средства от другата страна, произтичащи от сключено от страните споразумение. По-специално, това може да бъде:

• МСФО 10 замяна на дълг в собствения капитал, което означава консолидиран дълг на една страна за търговия, заеми и облигации;
• сметки за вземане.

По-специално, изборът на конкретен метод за отчитане на вземания по МСФО зависи от това коя група включва финансовите активи, към които принадлежи конкретно вземане.

Най-важното е, като говорим за вземания, въведени в МСФО 9, може да се отбележи, че той представлява нов подход за класифициране на финансов актив в група.

Съставителите не са идентифицирали вземания в отделна група.

Вместо това всички финансови активи в МСФО са разделени на следните групи:

• активи, отчитани по амортизирана стойност (стандартни търговски вземания, обикновени заеми и др.);
• други активи (напр. инвестиции в държавни облигации).

Представянето на провизия за лош дълг МСФО 10 е свързано с концепцията за резерви.

Провизия за съмнителни дългове

Концепцията за промяна или погасяване на дълга МСФО 10 означава промяна на задължения или тяхното погасяване, което е предвидено в МСФО.

Резервът за съмнителни дългове е сумата на удръжките от суматабезнадеждно DZ в предписаното количество.

В светлината на последните промени в руската отчетност, компаниите трябва да осигурят провизии за съмнителни дългове, ако е възможно да предоставят лоши задължения съгласно МСФО 10. Изискването за натрупване на провизии се съдържа в параграф 70 от Правилника за счетоводството на руски Федерация.

Дружествата трябва да предпишат в своите счетоводни политики реда за начисляване на тази провизия, тъй като законът не съдържа подробна методика. По този начин е необходимо да се подходи към формирането на резерв за съмнителни дългове, като се анализира всеки контрагент и да се начисли резерв в зависимост от оценката на степента на погасяване на дълга.

Като се има предвид, че практиката за създаване на резерв за руското счетоводство е доста нова, някои компании, за да комбинират счетоводно и данъчно счетоводство, установяват в своите счетоводни политики методологията, приета от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• за пълния размер на дълга, ако забавянето на неговото погасяване надвишава деветдесет календарни дни;
• петдесет процента от размера на дълга, ако забавянето на погасяването му е от 45 до 90 календарни дни включително.

Забавата се изчислява от датата, на която контрагентът трябва да изпълни задължението си, тоест от датата на плащане по договора.

Вземанията според логиката на МСФО са финансов актив и принадлежи към групата финансови активи, отчитани по амортизирана стойност. Това заключение се основава на анализ на правилата на МСФО, които, за да отразят тази категория отчитане на активите, разделят всички финансови активи на две големигрупи: тези, оценявани по справедлива стойност и тези, оценявани по амортизирана стойност. Тъй като вземанията не са включени в търговския и инвестиционен портфейл на компанията, те принадлежат към втората група.

В международните стандарти създаването на провизия за съмнителни дългове (провизия за съмнителни дългове МСФО 10) все още е в обхвата на тяхното регулиране. Икономическата цел на тази разпоредба е да амортизира вземания, когато има признаци на безнадеждност.

Възстановимата стойност съгласно МСФО е настоящата стойност на бъдещите очаквани потоци на финансов актив, дисконтирани с първоначалния ефективен процент. Тъй като общите вземания са краткосрочни, бъдещите плащания не се дисконтират, но номиналната сума, която компанията би могла да получи от ненадежден контрагент, се изчислява просто.

Концепцията за инвестиционни компании в МСФО 10

Съгласно МСФО 10 Консолидирано отчитане, инвестиционно дружество се разбира като образувание, което:

• придобива средства от инвеститори за предоставяне на услуги за управление на инвестициите на тези инвеститори;
• На инвеститорите може да не е разрешено да инвестират само за капиталови печалби;
• оценява рентабилността на всички депозити.

Характеристиките на компанията инвеститор са както следва:

• компанията има повече от една инвестиция;
• компанията има много сътрудници.

Права на инвеститор

Съгласно МСФО 10, параграф b19, в някои случаи има индикации, че инвеститорът има специални отношения с обекта на инвестиция, което предполага, че интересът на инвеститора към обекта на инвестиция не се ограничава до пасивно участие.

Всичко това може да означава, че инвеститорът има други сродни права.

МСФО 10 и договорни отношения

Следните точки са предвидени в договора:

• способност за управление на персонал (назначаване и освобождаване);
• възможност за формиране на комисия за управление на компанията;
• способността да контролирате и разрешавате (забранявате) транзакции;
• възможност за решаване на други проблеми с управлението.

Договорът не винаги позволява права на управление. Инвеститорът може да има правомощия, дори ако няма достатъчно права на глас. Но когато всъщност сътрудникът:

• има право да назначава и премества служители;
• може да бъде номиниран за избор на членове на борда;
• може да позволява различни операции;
• Ключовият персонал на компанията инвеститор са лица, свързани с инвеститори.

В този случай можем да кажем, че инвеститорът контролира значителна дейност и следователно има властта.

Трудности при внедряването

Одиторите идентифицират редица трудности, които могат да се срещнат при прилагането на този стандарт в руски предприятия:

• стандартите са описани на английски, преводът се извършватрудно за лаиците, възможно само за професионалистите;
• отчитането съгласно националните стандарти при прилагане на МСФО е изкривено;
• в руската и чуждестранната практика методите за класификация на имоти се различават;
• Оповестяванията по МСФО са много по-високи, отколкото в руските стандарти;
• различни правни основания за стандарти в Русия и в чужбина.

Заключение

Като част от тази статия, концепцията за консолидирани финансови отчети по МСФО 10 беше разгледана подробно. Тази концепция е посочена в стандарта доста точно. Това означава „консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО 10.

Съгласно прегледаните регулаторни документи, застрахователните компании, банките и други фирми, чиито акции се търгуват, са задължени да правят такива отчети.

За изготвянето на консолидирани отчети, следвайки определени правила за това, организациите трябва да контролират дейността на други компании. Има редица изключения от това правило, най-значимите от които са инвестиционни субекти.

Статията представя опции за контрол, характеристики на процеса на консолидация и др.