Данъчен контрол: тела, цели, форми и методи

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

Данъчният контрол е особен вид дейност на специализирани органи. Служителите на тази служба са упълномощени да извършват данъчни ревизии, както и да контролират финансовата дейност на субекти от всички форми на собственост.

Как се извършват данъчните проверки и данъчните ревизии? Какви са техните цели и какви видове тези действия съществуват? Нека разгледаме тези точки по-подробно в статията.

Какво е данъчен контрол?

Контрол в областта на данъчното облагане е дейността, извършвана от специално оторизирани органи. Това е набор от определени мерки относно контрола върху правилното прилагане на данъчното законодателство, както и установяване на нарушения в тази област, които могат да бъдат извършени както от юридически, така и от физически лица.

В процеса на провеждане на данъчен контрол органите преследват определени цели и прилагат различни методи за въздействие върху субектите на правоотношения. Формите на контрол също са разнообразни. Кои - ще разгледаме по-долу.

Контролни цели

Органите, които осъществяват контрол в областта на данъчното облагане, винаги си поставят определени задачи. И така, основната задача е да откриват нарушения на прилагането на законодателството в областта на плащането на данъци, воденето на регистри и т.н. Освен това тяхната дейност се състои и в осигуряване на физически лица и предприятия на всички условия, необходими за нормалното изпълнение на задължения в областта на данъчното облагане.

В случай, че в процеса на извършване на ревизия служителите по данъчен контрол открият нарушения от всякаква степен, те са длъжни да ги пресичат.

В допълнение към всичко по-горе, контролите трябва да са насочени директно към улесняване на правилното и законосъобразно счетоводство и отчитане по правилен и валиден начин.

Обект и субекти на контрол

Органите, които извършват данъчен контрол, извършват професионалната си дейност по отношение на определени обекти. Основен обект в правоотношенията от този тип са определени неправомерни действия, а в някои случаи и бездействие, които се извършват от самите данъкоплатци. Освен това групата от лица, чиито действия се считат за обект на контрол, включва данъчни агенти, както и лица, които пряко участват в събирането на данъци и вноски.

Кой извършва контролната дейност? на отговорните органи заданъчен контрол, законодателят препраща определен брой услуги и организации. От тяхно име дейността се извършва от определени упълномощени длъжностни лица. Групата структури, упражняващи контрол в Русия, включва финансови власти, данъчни и митнически служби, събирачи на данъци и такси, както и различни небюджетни организации, които работят в рамките на своята компетентност.

Относно формите на контрол

Ако говорим за формите на данъчен контрол, трябва да се разбере, че тази дейност може да бъде представена в различни форми. Всички възможности за провеждане на контрол са предвидени в законодателни актове, както и в официалните трудови разпоредби на определени служители от структурите, които са упълномощени да извършват този вид дейност.

Сред формите на данъчен контрол има такива дейности като извършване на проверки в предприятия или на друго място, където лицето извършва дейността си. Тези формуляри включват и случаи на изискване на определени документи за установяване на конкретна информация, необходима на данъчните органи. Проверките на данните, инвентаризацията и счетоводството също са определени форми на контрол, които сега се използват широко на практика от специализирани органи.

Напоследък нов вид данъчен контрол - наблюдението се използва широко в системата.

Ще разгледаме всяка форма на дейност, спомената по-рано, по-подробно.

Чекове

Проверките са най-разпространената форма и метод на данъчен контрол, който можеда се извършва във всяко предприятие. Редът за извършване на проверки е разписан в отделен правилник, който е задължителен за изучаване от всички служители на регулаторните агенции, участващи в извършването на този вид дейност.

Съвременното законодателство предвижда две възможности за прилагане на тази форма на контрол: камерни проверки и проверки на място. Каква е тяхната същност?

Ако говорим за кабинетни одити, те се извършват от оторизирани данъчни инспектори чрез проверка на документи, съдържащи отчети за финансови транзакции в отделно предприятие или институция. Продължителността на тази форма на контрол не трябва да надвишава три месеца. Неговата особеност се състои във факта, че чрез ревизия на кабинета може да се установи информация само относно събираемостта или вида на данъка, за който органът е получил отчети.

Ако говорим за проверки на място, то за разлика от камерните проверки, те трябва да се извършват изключително на мястото на контролирания обект. Що се отнася до обекта на проверка, те могат да бъдат абсолютно всички видове плащания.

Отделно може да се извърши проверка на данните, предоставени на услугите в рамките на счетоводното и данъчното счетоводство. Всеки данъкоплатец трябва да ги предостави в срок от 10 календарни дни в надлежния вид на упълномощения орган. Оторизираните служители на специализирани служби трябва да декларират изискването за предоставяне на данни от този вид по установения от закона ред. Като част от такъв одит от обслужващите служители се изисква да установят колко правилно се поддържа счетоводството в предприятието, както и дали финансовият отчет е правилно съставен от неговите служители.

Практиката показва, че проверките най-често се извършват, ако органите, които контролират добросъвестните данъкоплатци, имат основание да смятат, че дадено предприятие, организация или институция укрива определени обекти на облагане от службата. Също така много често това се прави в резултат на откриване на факта на увеличение на този обект, особено ако този фактор не е отразен в декларации, отчети или други документи.

В допълнение към тези ситуации, ревизия може да се извърши, ако лице, което е данъкоплатец, предостави информация в декларацията и отчетите, която не е съпоставима с данните за неговите разходи и реални приходи. В случай, че документът, който предоставя информация за приходите и разходите на дадено лице, е бил предоставен на данъчните власти извън срок или изобщо не е наличен, това също се счита за важна причина за ревизия.

Законодателят предвижда задължителна проверка на място в случай, че юридическо лице се ликвидира или реорганизира.

Въз основа на резултатите от всяка проверка, органите, които са я извършили, са длъжни да съставят документ, който отразява изцяло хода на техните действия, както и констатираните нарушения. Да секъм този акт трябва да бъдат приложени документи, чието съдържание потвърждава наличието на нарушение. След разглеждане на резултатите, получени по време на контролните мерки, всички членове на комисията, изпратени от упълномощения орган, трябва да изразят становището си за степента на съществуващите нарушения, както и възможностите за тяхното отстраняване. На този етап е необходимо също така да се предвиди реалистична времева рамка, в която ще бъдат отстранени недостатъците. Всички такива решения могат да бъдат взети от органа в рамките на 10-дневен период и съобщени на другата страна.

Получаване на обяснение

Друг вариант на формата на контрол е искането за разяснения от оторизирани служби по определени въпроси, свързани с плащането на данъци и вноски, воденето на отчетност, както и други аспекти на финансовите дейности, които се извършват в предприятия и в организации с различни форми на собственост.

Законодателят определя, че в рамките на тази форма на контрол органите могат да получават както писмени, така и устни обяснения, които данъкоплатецът е длъжен да предостави. По отношение на срока за предоставяне на разяснения, той трябва да бъде максимум 10 дни.

Опис и инспекция

Доста често специалистите от системата на контролните органи използват на практика такива форми на контрол като инвентаризация и проверка. Практиката показва, че основната цел на този вид данъчен контрол е да установи факта, че данъкоплатецът притежава определено имущество. Тази форма на надзор може да се прилага само когатоизвършва се оглед на място, тъй като изпълнението му изисква реално присъствие на инспектор на мястото на обекта.

Що се отнася до проверката, тя се извършва по отношение на вещи, конструкции, документи, както и територии, свързани с предмета на проверката.

След проверката трябва да се състави акт за опис, който изисква посочване на ясно отражение на състоянието на нещата.

Мониторинг

Що се отнася до мониторинга, това е вид допълнителни мерки за данъчен контрол, които се използват сравнително наскоро в Руската федерация, от 2015 г. Установено е, че такава форма може да се прилага изключително за големи данъкоплатци и само при лично заявление, в което ще бъде изразено съответно желание. Паралелно с получаването на заявлението е необходимо да имате разрешение от органа, осъществяващ финансов контрол.

В процеса на извършване на действия служителите на специалната служба получават пълен достъп до базите данни, които съдържат цялата информация за конкретен данъкоплатец. Що се отнася до продължителността на контрола, той се извършва непрекъснато, непрекъснато.

Методи

Данъчният контрол и данъчните ревизии, които се извършват за целта, се извършват по определени методи. Какво означава тази концепция?

Методите за контрол в областта на данъчното облагане са комбинация от всички възможни методи и техники, използващикоито органите за данъчен контрол могат да извършват своята работа.

В процеса на своята дейност представителите на структурите имат право да прилагат общонаучни методи, които включват визуална проверка, икономически анализ, диалектически подход. В процеса на извършване на работата представителите на органите, които извършват контрол, могат да използват такива методи за анализ като логически и системни. Практиката показва, че всъщност специалистите много често използват такъв тип контрол като селективна проверка на документи.

Практиката показва, че понятията за форма и метод са много тясно свързани. Всъщност е много трудно да ги отделите един от друг.

Всички основни методи за данъчен контрол, които се използват в практиката си от служители на съответните органи, са разделени на две големи групи: основни и допълнителни. А те от своя страна се разделят на отделни подгрупи, в зависимост от това как този метод се прилага на практика. И така, нека разгледаме всяка от тези групи по-подробно.

Основни методи

Основните методи за данъчен контрол включват документален и фактически. Практиката показва, че и двете са широко използвани от специалисти.

Същността на документалните методи се крие във факта, че те предвиждат всички видове проверки по отношение на коректността на изготвянето и попълването на отчети, документи, както и за тяхната надеждност. Освен това по време на тези операцииконтролите трябва да определят дали разходите са били целеви и дали транзакциите са били оправдани.

На практика документалната проверка се изразява и под формата на извършване на определени аритметични изчисления, както и наблюдение дали всички финансови транзакции отговарят на действащите законови норми.

Един от основните методи за документална проверка е търсенето на регистри, документи и отчети за финансови транзакции, движението на средства в рамките на определен субект данъкоплатец. По реда, предвиден в нормативната уредба, тези документи също могат да бъдат иззети.

Що се отнася до втората подгрупа, която е един от основните методи за данъчен контрол от упълномощените органи, тя се състои в установяване на действителното съответствие на наличността на определени средства и обекти на написаното в отчетите. Като част от същинските проверки могат да се извършват експертизи, както и инвентаризации. Тази категория включва също пробни покупки и различни анализи на суровини и материали, които се използват в производствения процес.

Допълнителни методи

Методите за допълнителен данъчен контрол включват сетълмент-аналитични и информационни операции.

Що се отнася до информационните методи за контрол, те се състоят в различни претенции, изпълнение на заявки, както и изискване за предоставяневсякакви устни или писмени обяснения относно конкретен въпрос, свързан с извършването на икономическа дейност на предприятие или институция.

Ако говорим за сетълмент и аналитични методи за контрол, тогава техният диапазон е по-широк. По-специално, тази подгрупа от мерки включва извършване на технически изчисления, предоставяне на логически оценки, поддържане на контрол върху въпросите на ценообразуването, както и извършване на икономически анализи на предоставените данни. Често, за извършване на такива методи за контрол, услугите включват специалисти в конкретни отрасли, които са професионално запознати с тесните въпроси на дейността на предприятията в определена посока.

Видове контрол

Освен концепцията за данъчен контрол, видовете тази дейност са предвидени и в законодателните източници на Руската федерация. Съвременните разпоредби предвиждат доста мащабна класификация на видовете контрол в областта на данъчното облагане. Тяхното подразделение става в зависимост от това кои субекти извършват дейности, с каква честота, планираност, какъв обем документи се предоставят за проверка и т.н. Нека разгледаме по-подробно на какви видове данъчен контрол се разделят в Руската федерация.

В зависимост от територията, на която се извършва проверката, тя може да бъде разделена на камерна и полева. Разликата между тези две понятия е, че в първия случай всички контролни дейности се извършват на територията на самия данъчен орган, а във втория - в рамките на предприятието,по отношение на които е започната процедурата за проверка.

В зависимост от източниците, от които се взема информация за извършване на действия, проверките могат да бъдат разделени на фактически и документални. Тяхната разлика се състои във факта, че в първия случай служителите на службата за контрол черпят цялата необходима информация от документални източници: отчети, актове, разчети и др. Що се отнася до втория тип, той предвижда извършването на контролни действия въз основа на относно информацията, предоставена в резултат на действителната проверка на обекти от интерес, от свидетелски показания, резултати от инвентаризация, ревизии и др.

Ако говорим за такава концепция като приоритет, тогава тя предвижда разделянето на видовете контрол на първичен и вторичен. В бележките към второто определение законодателят посочва, че повторният контрол се счита за такъв, когато всички процедури се извършват за втори път в годината по един и същ данъчен въпрос.

В зависимост от това дали проверката е извършена в съответствие с установения план или е спонтанна при внезапен проблем, тя може да принадлежи към групата на планираните или непланирани. В първия случай данъкоплатецът трябва да бъде уведомен за предстоящите контролни функции.

Контролните дейности също могат да бъдат разделени в зависимост от това колко документи и информация се предоставят на властите за проверка. Така че, ако абсолютно всички регистри и документи, класифицирани като първични, останали през последната година, подлежат на проверка, тогава такава проверка ще бъдеимат солиден външен вид. В някои случаи се налага да се проверява само определена част от документацията, избрана според конкретни параметри - този тип проверка е селективна.

В допълнение към всичко по-горе, има предварителни, текущи и последващи проверки. В първия случай се подразбират всички онези контролни мерки, които предхождат извършването на бизнес транзакции, подлежащи на проверка. Тази форма на контрол е много важна в случай, че се прави оценка на редица последици от законопроекти в областта на данъчното право или се очаква въвеждането на нови правни норми. Сред тях специално внимание се отделя на правни, икономически, както и политически явления, които могат да възникнат. По правило резултатите от такива одити могат да бъдат формализирани под формата на експертни становища по един или друг важен въпрос, например относно предоставянето на данъчни облекчения за определени категории от населението, относно възможността за отлагане на плащанията по заема, вноски планове и др.

В случай, че се извършват действия през отчетния период, тогава такава проверка се нарича текуща. Формата му е оперативна. Практиката показва, че особеността на този вид контрол се крие във факта, че неговото прилагане се осигурява директно в хода на извършване на икономически или финансови транзакции, които се извършват в предприятие или организация. Наблюденията тук се основават не само на първични документи, но и на актове за инвентаризация, документи, които отразяват информация относно данъка или счетоводството, както и процедуратаизвършване на касови транзакции.

Ако контролът следва след осъществяване на одитираната дейност от предприятието, тогава неговият характер е последващ. Тя се основава на съществуващите резултати. Органите, които го провеждат, са изправени пред непосредствената задача да преценят не само пълнотата, но и срочността на изпълненото данъчно задължение. Що се отнася до формите на контрол, които са подходящи за такива одити, те обикновено се представят под формата на анализ или ревизия на документация, която е пряко свързана със счетоводния отдел на предприятието.

Законодателят предвижда специален случай, когато трябва да се извърши финансов данъчен контрол - това е ликвидация на юридическо лице. Този вид контрол се счита за специален, тъй като в случай на неговото прилагане се разглежда и оценява абсолютно цялата отчетна документация. Този вид контрол принадлежи към задължителната група. Наред с него има и друг вид контрол – инициативност. Ако се извърши, ръководителят на организацията или упълномощено лице трябва самостоятелно да декларира провеждането на контролни мерки на мястото на тяхната стопанска дейност.

Санкции за нарушения на данъчните закони

Организацията на данъчен контрол предвижда незабавно откриване на малки и големи нарушения в тази област на законодателството, както и наказване на отговорните за тяхното извършване. Така че, според резултатите от контролните действия, на виновните могат да бъдат наложени определени санкции, които са предвидени в законодателните актове на Руската федерация. Законодателят същоопределя давността, през която данъкоплатеца може да носи отговорност - тя е три години от датата на откриване на нарушенията.

В какви случаи данъкоплатецът носи отговорност пред закона? На първо място, за това трябва да се установи фактът за наличието на нарушение в областта на данъчното законодателство. Освен това органите за държавния данъчен контрол са длъжни да докажат, че конкретно лице е виновно за извършване на определено нарушение, както и че в резултат на неговите действия са нанесени значителни щети на бюджета или средствата, които принадлежат на извънбюджетната група.

Що се отнася до санкциите, прилагани към недобросъвестни данъкоплатци, те се състоят в налагане на глоби. Размерът на финансовите разходи пряко зависи от това колко значителни нарушения са разкрити в хода на мерките за данъчен контрол. В някои случаи законодателят не се ограничава до възстановяване на материални средства от нарушителя. Така че, ако говорим за деяния от престъпен мащаб, те подлежат на наказателна отговорност.

Как може данъкоплатецът да защити правата си?

Практиката показва, че понякога властите при извършване на мерки за данъчен контрол допускат определени грешки, които нарушават правата на добросъвестните платци. В този случай страната, чиито права и интереси са нарушени, има право да предяви иск до съда. Когато става въпрос за защита правата на физическо лице, което е частно лицепредприемач, то той следва да подаде молбата си до първоинстанционния съд, а в случай, че страна по правоотношенията е юридическо лице, след това до арбитража. Въпреки това, според резултатите от последните нововъведения в законодателството, лицата, които са регистрирани като частни предприемачи, могат да защитят интересите си в съда само ако преминат административния етап, който включва подаване на жалба, адресирана до по-високо длъжностно лице от най-висшия данъчен орган.

Както показва скорошната правна практика, съдебната защита на правата на данъкоплатците е призната за по-ефективна. Това се дължи на факта, че при разглеждането на делото по този ред е ангажиран състав от независими съдии. Освен това процесът по разглеждане на въпроса има ясна законодателна уредба и ако е необходимо да се спре разглеждането на въпроса, страните могат да подадат съответна петиция.