Приемане на ДДС за приспадане: условие, основание, счетоводна процедура, срокове и правила за обработка на документацията

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

Правото на приспадане на ДДС ви позволява да намалите изчисления данък за тримесечието. Въпреки това, той може да се използва при определени условия. Разгледайте ги подробно.

ДДС функции

Външно този данък прилича на приспадане от продажби или оборот. Продавачът добавя определена сума към цената на продадените стоки, работи, услуги. Има обаче една важна разлика. Състои се от следното.

Ако купувачът плаща и ДДС, продавачът, изчислявайки размера на задълженията към бюджета, може да приспадне от получения от купувача данък сумата, платена от него на своя доставчик. В резултат на това тежестта за приспадане на ДДС в бюджета е на потребителите.

Защо ми трябва ДДС?

Въвеждането на данък върху добавената стойност гарантирарешаване на множество проблеми.

Първо, разпределението на приспадания ДДС към бюджета между няколко етапа от производствения цикъл помага да се предотврати каскаден ефект, т.е. многократно събиране на данъци върху една и съща цена.

На второ място, разпределението на тежестта по ДДС между различните субекти намалява риска от укриване на данъци.

На трето място, такава система на данъчно облагане ви позволява да премахнете "националните" данъци.

Обекти на облагане

Те се разпознават като:

1. Продажба на услуги, работи, стоки в Русия. Наред с други неща, той признава продажбата на "обезпечение", прехвърлянето на стоки по споразумение за компенсация или иновация, прехвърлянето на права на собственост, собствеността върху обекти, резултати от работа или предоставяне на услуги безплатно.
2. Прехвърляне на обекти на територията на Руската федерация за собствените нужди на компанията, чиито разходи не се приспадат (включително при изчисляване на амортизацията) при изчисляване на данък върху дохода.
3. СМР за собствени нужди.
4. Внос на продукти в Русия и други територии под юрисдикцията на Руската федерация.

Общи условия за приемане на приспадане на ДДС

Те са залегнали в чл. 171 НК. Съгласно нормата има три условия за приемане на ДДС за приспадане:

1. Данък подаване на доставчик.
2. Придобиване на услуги, работи, стоки за сделки, предмет на ДДС (също за препродажба), и тяхната регистрация.
3. Получаване на валидна фактура.

Приемане на обекти за счетоводство

Публикуването на стоки, работи, права на собственост и услуги трябва да бъде потвърдено с документи. За да приемете ДДС за приспадане, действителната цена на, например, материали се отразява в сметката. 10, стоки - по сметка. 41, услуги/работи - по сметки 20, 26, 44, 25.

Всички завършени транзакции трябва да бъдат потвърдени от първична документация.

Отражение зад баланса

При регистриране на задбалансови обекти, които предприятието не може да използва съгласно условията на договора, ДДС не се приспада. Това се дължи на факта, че дружеството не може да използва съответните активи в облагаеми сделки. Съответната разпоредба следва от ал.2 на чл. 171 и ал. 1 на чл. 172 NK.

Ако договорът не предвижда забрана за използване на обекти, тогава законодателството позволява приемането на сумата на ДДС за приспадане. От Министерството на финансите обясняват това с това, че в случая прехвърлянето на собствеността върху обекта няма значение. В гл. 21 от Данъчния кодекс няма разпоредби къде точно трябва да се отчита даден актив - балансово или извън него. Такива разяснения са дадени от Министерството на финансите и Федералната данъчна служба съответно в писма № 03-07-11/68585 и № GD-4-3/911. Тази позиция се потвърждава и от съдебната практика.

Стоки по пътя

Ако обектите все още не са доставени на предприятието, съответно, те все още не са капитализирани от счетоводителя. Дори ако е изпълнено някое от другите условия за приемане на ДДС за приспадане, това не може да стане. Тоест фирмата може да има както правилно изпълнена фактура, така и първична фактура.документация, но няма действителен актив.

Превод на удръжки

Възможно ли е? Да, възможно е. Помислете за пример. Да приемем, че дружеството е изпълнило всички условия за приемане на ДДС за приспадане в текущия период. Той има право да прехвърля удръжки, но за тези обекти, които са предвидени в параграф 2 на чл. 171 НК. Това се отнася по-специално за стоки, работи, услуги, закупени за износ на неосновни продукти. Във всички останали случаи удръжките за активи, използвани в сделки, подлежащи на ДДС, не се пренасят.

За по-добро разбиране на ситуацията, ето списък, залегнал в параграф 2 на чл. 171 НК. Можете да прехвърлите ДДС:

1. Докладвано от изпълнители при закупуване на материали за строително-монтажни работи и по време на капитално строителство.
2. Плаща се при внос в Русия. Можете да прехвърляте, включително удръжки за разходи, свързани с износа на нестокови продукти. Тази разпоредба следва от ал.3 на чл. 171 НК. В такива случаи се прилага общата процедура за приспадане на ДДС, която не зависи от потвърждение за износ.
3. Плаща се при внос на продукти от страните от ЕАЕС.

Във всички горепосочени случаи, срокът за приемане на ДДС за приспадане е 3 години. Изчисляването на периода започва от датата на регистрация на обекти.

Нюанси

Тригодишният период трябва да се брои до края на тримесечието. Не следва да се удължава за срока, определен за подаване на декларацията. Тази позиция се заема от COP.

Просто казано, счетоводителят трябва да направи следното. Необходимо е да се отчитат 3 години от датата на регистрация на обектите въз основа на първични документи. Последната дата в тримесечието, в която е изпаднал този период, ще бъде последният ден. Счетоводителят ще покаже момента на приемане на ДДС за приспадане в декларацията (или уточнението) за предходното тримесечие или за текущото (ако фирмата не планира да извършва каквито и да е стопански операции).

Нека разгледаме пример. Да предположим, че LLC закупи стоки на цена от 118 хиляди рубли. (включително ДДС 18 хиляди рубли). Обектите са регистрирани на 23.06.2016 г. Счетоводителят е решил да преведе удръжката. Тригодишният срок за подаване на декларация изтича на 30 юни 2019 г. Счетоводителят ще представи актуализиран отчет за първото тримесечие на 2019 г. и ще декларира приспадане в него в размер на 18 хиляди рубли. Но той ще подаде декларацията за второто тримесечие вече без посочената сума.

Важен момент

Основа за приемане на приспадане на ДДС в рамките на 3 години е вносът на продукти от страните от ЕАЕС. Тук обаче има едно ограничение. В допълнение към деня на осчетоводяване на обектите, счетоводителят трябва да вземе предвид датата на поставяне на маркировката за плащане на данък в заявлението за внос. Ако не, тогава приспадането не може да се приложи. Това се посочва в писмо на Министерството на финансите No 03-07-13/1/38180.

Частично приспадане

За 3 години една и съща фактура може да се приспада за ДДС на вноски, т.е. на различни тримесечия. Тази поръчка е валидна за:

1. Дълго капитално строителство. Съгласно една фактура на изпълнителя клиентът може да приспадне ДДС на части вразлични данъчни периоди в рамките на тригодишен период. Съответните разяснения се съдържат в писмо на Министерство на финансите № 03-07-10 / 73279 от 2016 г.
2. Внос на вносни продукти в Руската федерация. Изключение правят ДМА и оборудване, предназначени за монтаж. Функциите на фактурата в тези случаи се изпълняват от митническата декларация, както и от ДДС бележки.

Моля, имайте предвид, че ДДС, платен в съответствие с митническата декларация, може да бъде приет и за приспадане на части, при установените условия.

Това правило обаче не може да се приложи във всички случаи. По-специално, това се отнася за приспаданията, предвидени в параграф 2 на чл. 171 НК. Второ, правилата не важат в случай на покупка:

• Оборудване за монтаж.
• Дълготрайни активи.
• NMA.

При закупуване на тези активи не се допуска разделно приспадане. Входната такса трябва да се вземе като еднократна сума. Счетоводителят обаче може да направи това и в рамките на тригодишен период от момента на възникване на правото на приспадане.

Допълнителни ограничения

Данъчни удръжки, предвидени в параграфи 3-14 на чл. 171 от Данъчния кодекс, следва да се декларира в периода, в който клиентът (купувачът) е изпълнил специалните условия.

Моля, имайте предвид, че приемането на ДДС не може да бъде разсрочено:

• от аванси;
• при плащане на ДДС от купувача - данъчен агент;
• ако продавачът е начислил данък върху получения аванс;
• , ако имотът е получен вкато вноска в капитала и при условие, че прехвърлящият икономически субект е възстановил данъка върху тези обекти.

Такива ограничения произтичат от разпоредбите на параграф 1.1 на чл. 172 НК. Министерството на финансите също ги подкрепя.

Нулева ставка

На практика е невъзможно да се прехвърлят удръжки към бъдещи периоди по време на операцията по облагане с ДДС със ставка от 0%. Това означава, че ако правото на обезщетение е потвърдено с документи в рамките на определения от закона срок, данъкът върху услугите, продуктите, работите, използвани в тези производствени процеси, се представя наведнъж. Моментът на приемане е денят на определяне на данъчната основа.

Като изключение от това правило има операции, свързани с износ на нестокови продукти. Приспадането на данъка върху получените за тяхното изпълнение обекти може също да се пренесе в бъдещи периоди в рамките на тригодишен период.

Грешка при отчитането

Разпознава неправилното отразяване в счетоводните документи на фактите от финансово-стопанската дейност на предприятието. Ако някаква информация за извършените транзакции изобщо не е посочена в отчета, това също се счита за грешка. С други думи, ако счетоводител поради недоглеждане, небрежност или други субективни причини е направил неправилни вписвания, не е отразил фактите на дейността, неправилно е попълнил финансовите отчети, значи е допуснал грешка. Съответните разпоредби са залегнали в параграф 2 от PBU 22/2010.

В същия параграф от PBU обаче има една съществена резерва. По-специално пропуски и неточностипри отразяване на информация за стопански операции, открити при получаване на нови данни, не се считат за счетоводна грешка. За какво се отнася? Ако, например, контрагентът уведоми дружеството, че първичните документи, предоставени им по-рано, съдържат неверни данни, тогава отразяването на съответната операция в счетоводството няма да се счита за грешка на счетоводителя. В случая вината не е негова. Ако при получаване на нова информация се появи факт на икономическа дейност, той трябва да бъде записан като нова транзакция, но не като грешка.

Трудности при запознанства

Какво да направите, ако основният документ е съставен през 2017 г. и е въведен година по-късно? Можете да разрешите този проблем по следния начин.

Ако първичната документация е получена от предприятието преди датата на одобряване на отчета за миналия период, разходите се отразяват през 2017 г. Съответно счетоводителят прави следното вписване:

Dt sch. 20 (44, 91.2 и др.) Kt. 60 (76 и т.н.) - се отразява сумата на разходите за текущия период.

Ако документацията е получена от предприятието след деня на одобрение на отчета, операцията се отразява през следващата 2018 г. Няма да се счита за грешка да се отразят разходите по-късно, тъй като контрагентът забавя необходимите документи.

Ако разходите влияят на финансовите резултати от дейностите, те трябва да бъдат включени в други разходи. В този случай се прави запис в счетоводството:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76 и т.н.) - отражение на размера на загубите от минали периоди

Ако разходите не влияят на финансовите резултати, те се отразяват в счетоводството, сякаш първичната документация е била получена впредприемете навреме:

Dt sch. 20 (08 и др.) Kt c. 60 (76 и т.н.) - отражение на размера на разходите за минали периоди.

Подробности за възстановяването

Ако в края на данъчния период се окаже, че размерът на приспаданията е по-голям от размера на данъка, изчислен върху сделки, признати за обекти на облагане, разликата подлежи на възстановяване (възстановяване, прихващане) на платец.

След като стопанският субект подаде декларацията, експертите на IFTS ще оценят валидността на исканата сума за възстановяване. За целта се извършва проверка на фона. След приключването му, в рамките на една седмица, надзорният орган трябва да вземе решение за обезщетение за съответните суми, ако не са установени нарушения.

При открити грешки, факти за неспазване на данъчното законодателство се съставя акт. Заедно с други ревизионни материали този документ се представя на ръководителя на данъчната инспекция, извършила ревизията. Въз основа на резултатите от тяхното разглеждане ръководителят на IFTS решава въпроса за привличане (непривличане) на платеца към отговорност за извършените нарушения. Заедно с това трябва да се вземе едно от следните решения:

• Върнете данъка изцяло.
• Откажете компенсация.
• Възстановете част от заявената сума.

Ако има просрочие по данъци или други задължителни плащания към бюджета, просрочие по глоби (неустойки), дължими или възстановими, Федералната данъчна служба независимо прихваща сумите, които трябва да бъдат възстановени срещу тези задължения.