Одиторска оценка на одиторския риск: видове, методи, изчисление

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

В днешния свят на бизнес развитие и търговски предприятия услугите за външен одит стават все по-важни. Одиторската дейност е неразделна част от контрола на законността на бизнес процедурите, извършвани от конкретна фирма. Следователно одитът, като основен принцип на независим извънведомствен одит от трети страни одитори-специалисти на финансовото състояние на юридическо лице, е насочен към изразяване на препоръчително становище за подобряване и оптимизиране на финансово-икономическата страна на развитие на компанията.

Одитът бе белязан от постигането на основната цел - изразяване на независимо мнение относно достоверността на отчетите (както финансови, така и счетоводни) на одитираното лице и съответствието на счетоводната процедура с действащото законодателство на Руската федерация. Основната икономическа същност на одита енарастващите нужди на потребителите на финансови отчети в качествена оценка от експерти на неговата надеждност. С оглед на това важен аспект е одиторската оценка на одиторския риск, методите за неговото изпълнение и методите за изпълнение. Но за това си струва да се запознаете с концепцията за одиторски риск.

Одитен риск

В широк смисъл одиторският риск предполага възможността независим одитор да изрази невярно (погрешно) мнение въз основа на неправилни изчисления поради съществени отклонения в съдържанието на финансовите отчети. Одитният процес се характеризира с присъщия му риск от издаване на неправилно (погрешно) заключение поради обективни обстоятелства, които пряко влияят върху провеждането на планиран или внезапен одит. С други думи, това е отговорността, която одиторът поема при издаване на мнение относно пълната и открита надеждност на информацията, съдържаща се във външните доклади, въпреки че в действителност може да има грешки и пропуски, които са се случили, но не са били забелязани на инспектора.

В същото време рисковете се разграничават в следните области:

• Професионални способности на одитора - което означава, че всяко конкретно предприятие е осигурено със специалист, като се отчита стриктен подход при избора на одитираната фирма, нейната репутация, честност и почтеност, както и степента на риск от извършените операции от тази фирма.
• Очаквания на клиентите - винаги съществува риск услугата за контрол и одит, представлявана от търговско одиторско дружество, да не отговаря на изискваниятаклиентска фирма. Естествено е също така, че в случаите, когато избраната одиторска компания не е отговорила на очакванията на клиента, последният има право да откаже да предоставя услугите си в бъдеще.
• Качеството на одита - предполага, че заключението на одиторската услуга може да е неправилно поради обективни причини. Това може да е неуспех при идентифициране на съществени грешки във финансовите отчети на икономически субект или изкривяване след потвърждаване на неговата доказана надеждност. Това се нарича одиторски риск. Методологията за оценка в този случай може да бъде определена въз основа на специфични ситуационни показатели.

Правила

На законодателно ниво концепцията за одиторски риск е описана в изискванията, определени на ниво Федерално правило (стандарт) № 8 „Относно оценката на одитните рискове и вътрешния контрол, извършван от одитираното лице”. Този законодателен акт е одобрен с решение на руското правителство под номер 405, издадено на 04.07.2003 г. Въз основа на съдържанието на това правило одиторът се задължава да използва собствената си професионална преценка, за да оцени обективно одиторските рискове. В същото време той трябва да разработи онези процедури за контрол и одит, които са необходими за намаляване на нивото на грешка до приемливо ниво. Специфичната стойност, която е призната за приемливо ниска, не е дефинирана от тази резолюция. Но на практика това се счита за ниво от 5%. Просто казано, от сто подписани доклада, пет одиторски преценки често сасъдържат изкривена, невярна информация по спорни въпроси. По-високият процент на погрешни схващания може да повлияе неблагоприятно на конкурентоспособността на конкретна одиторска фирма.

Влиятелни фактори на одиторския риск

Примерите за оценка на патологичните опасности от издаване на неправилно или неправилно заключение се свеждат до факта, че всичко зависи от вида на риска. От своя страна всеки от тях възниква въз основа на отделни ситуации, които допринасят за факта, че независим одитор прави грешка, пропуска, пропуска изкривяване. Например следните се считат за фактори, влияещи върху възникването на одиторски рискове:

• недостатъчно ниво на квалификация на вътрешния одитор;
• краткосрочен опит във външен одит;
• работа в тясна специфика (единична одитна посока), която не позволява цялостно развитие и квалификация в други области на одита;
• небрежно отношение на ръководството към планирания вътрешен одит;
• липса на специална литература с икономическо съдържание с характеристиките на одита на счетоводното и данъчното счетоводство;
• нередовно съставяне и изпълнение на планирани проверки за определен период;
• Бездействие на ръководството по отношение на проверки в проблемни области на счетоводството.

Методи за оценка на AP

Международните одиторски стандарти (ISA) при оценката на одиторския риск и методологията за прилагането му се основават на ключовите точки на оценка въз основа на конкретна областчекове. И така, въз основа на нивото на предпоставките и отчетността, одиторите се ръководят от параграф 5 от международния стандарт номер 315. Въз основа на видовете извършени операции специалистът използва параграфи 25 и 26 от ISA 315, а ако говорим за бизнес процеси и съответно бизнес рискове, точки 11, 37 и 40 от същия стандарт се вземат предвид.

Методите за оценка на одиторския риск от своя страна са разделени на количествени и качествени.

Първата включва изчисляване на съществуващия риск от изкривяване или неправилно тълкуване на информацията, получена по време на одита, което се основава на общото добавяне на всички съществуващи рискове. Вторият метод изхожда от онези показатели, които не са изразени в числа, но също така по един или друг начин влияят върху изпълнението на проверката. Например, одиторът се основава в хода на одиторските дейности на три основни градации на оценка – ниска, средна, висока. В същото време той взема предвид квалификацията и опита на главния счетоводител на одитираното дружество, натовареността на него и неговите помощници, мащаба на бизнеса, особеностите на управление и т.н. От изброените по-горе, някои от факторите са оценени ниско, докато други са оценени средно или високо. Разбира се, при такъв план за оценка винаги има елемент на субективност. Но този вид метод за обобщаване на резултатите от одиторските дейности все още се прилага и продължава да се използва активно от одиторските предприятия.

По този начин не само количествените показатели могат да повлияят на присъдата на регулаторния орган, но и придружаващите нюансисе вземат предвид при методологическото изследване на дейността на конкретна компания, тъй като много често зависи от тях.

Видове рискове и формула за изчисление

Всеки опитен предприемач, който прави бизнес повече от година, знае, че одиторският риск включва няколко негови подвида. По този начин присъщите заплахи, рискът от контрол и опасността от неоткриване се считат за задължителни компоненти на това явление. Специалистът е длъжен да оцени одиторския риск на етапа на първоначално планиране. Още по време на одита той получава допълнителна информация за одитирания обект и може да направи промени в оценката си, която е получена на подготвителния етап.

Изчисляването на одиторския риск се извършва по формулата:

- OAR=HP+RN+RSK, където:

OAR - общ одитен риск, NR - присъщи рискове, RN - риск от неоткриване, RSK - контролирайте риска.

Присъщ риск

Тази част от общия списък на потенциалните заплахи характеризира податливостта на остатъчните суми в баланса на счетоводните сметки на съществени изкривявания, които възникват поради неспособността на предприятието да извърши правилен вътрешен контрол по време на одитната оценка. Рискът и методите за одит на неговия анализ в този случай се основават на неговата неотчуждаемост от директния процес: това означава, че от всички възможни потенциални заплахи, процедурата за проверка е придружена от възможност за грешка в данните..

Въз основа на клаузи на федералното правило(стандарт) номер 8, който описва концепцията, видовете и оценката на одиторския риск, специалистът-одитор предприема мерки за разработване на общ план за одит. Той също така участва в изготвянето на програма за одит.

Общият план предвижда формиране на мнение от одитора относно оценката на компонентите на одиторския риск, тоест в този случай, когато изучава информация за финансовите отчети, той разчита на собствената си професионална преценка. В този случай е задължително да се вземе предвид:

• Дълбочината и продължителността на управленския опит на одитираното лице, както и ротациите в управленския персонал за определен период от време.
• Вид и вид дейност на предприемача.
• Външни и вътрешни фактори, които оказват пряко влияние върху пазарния сегмент, в който одитираното дружество изпълнява своите предприемачески функции.

От своя страна общата програма на одитора корелира с обекта на оценка на одиторския риск и причините за възможни несъответствия. Следователно специалистът трябва да сравни изчислените показатели с реалните, като предварително приеме, че присъщият риск в това отношение ще бъде недвусмислено висок. Отново, одиторът ще разчита на собствената си професионална преценка при извършване на одита, като взема предвид следните фактори:

• информативност на счетоводните сметки на одитирано предприятие, която може да бъде изкривена по някаква причина;
• затруднения в определени сегменти на отчитане на бизнес транзакции и други събития, които често изискватангажиране на експерт;
• фактор на субективна преценка, който е необходим за правилното сравнение на счетоводния баланс на одитирания клиент с очакваната правилна стойност;
• активи, изложени на риск от загуба или незаконно присвояване;
• особености на края на отчетния период, който често е придружен от приключване на свободна практика и сложни бизнес транзакции;
• наличие на процедури, които обикновено не се влияят от нормалната стандартна обработка.

По този начин присъщият риск се характеризира с възможността за погрешно представяне на салда на средства в счетоводните сметки на одитираната фирма. И най-важното е, че тези несъответствия могат да бъдат значителни.

Ниво на материалност

Предвид факта, че целевата ориентация на одиторските дейности тясно граничи с оценката на надеждността и достоверността на счетоводните и финансовите отчети на лице, подложено на одит, трябва да се разбере, че в хода на извършването на своята работа, одиторът не е длъжен да потвърждава това отчитане и неговата надеждност с абсолютна и непоколебима точност. Това означава, че наредбата установява такава възможна точност на отчетните показатели на одитираното дружество, която дава възможност на квалифициран потребител да прави правилни изводи и да взема подходящи икономически обосновани решения. В този случай установяването на нивото на материалност играе огромна роля. Оценка на одиторския риск и подобряване на методитеОценката на очакваните погрешни преценки се извършва, като се разбере колко сериозни са възможните отклонения.

Съществеността на информацията, разкрита по време на одита в счетоводството, е свойството на информацията да влияе върху приемането на икономически решения от външни потребители на тази информация. Самата същественост включва включването на два аспекта в своето съдържание: количествен и качествен.

Quantitative е сравнение на анализираните показатели с нормативни данни, като се приема извършването на изчислителни дейности за определяне на определени коефициенти, суми, обеми на разходите за съответните планирани и непредвидени разходи и т.н..

Качественият фактор за предварително определяне на нивото на същественост на примера за оценка на одиторския риск (и съответно на счетоводството) се използва предимно за оценка на степента на възможно разкриване на конкретна информация. По правило в такива случаи не се прилага количествена оценка, а качественият аспект в този случай е незаменим метод за установяване на достоверността и достоверността на информацията, получена в хода на счетоводството. Това включва фактори в оценката на одитора за нивото на същественост на разкритите нарушения по отношение на изискванията на законодателните и регулаторните документи към момента, в който стопанският субект извършва дейност.

Заслужава да се отбележи, че съществеността на информацията играе пряка роля за възникването на рискове от неоткриване.

Риск от неоткриване

Международни одиторски стандартипредвиждат конкретно определение на този аспект на одита, извършван в предприятието. Така според МОС оценката на одиторския риск от неоткриване предвижда възможността провеждането на конкретни одиторски дейности и правилното събиране на доказателствената база да не позволяват да се идентифицират грешки, които могат да надхвърлят допустимото ниво. С други думи, това е своеобразен индикатор за качеството и ефективността на работата на одитора. Но си струва да се отбележи, че този показател е пряко пропорционален на определена процедура за извършване на одит, на създаване на представителна извадка, на използването на достатъчни и необходими одиторски процедури, както и на фактори, отразяващи квалификацията на специалистите на одиторската компания и степента на предварителното им запознаване с ръководството на одитирания стопански субект.

Разчитайки на одиторската оценка на одиторския риск, чийто център и еталон е пряко надеждността, качеството и безпристрастността на одитиращото лице, може да се прецени степента на нарастване на риска от неоткриване. Одиторът трябва да го идентифицира в своята работа и впоследствие да се опита да го сведе до минимум, като планира подходящ набор от одиторски процедури. Ако говорим за този аспект в сравнение с риска от контрола или риска във фермата, чието ниво може само да бъде оценено, рискът от неоткриване може да бъде контролиран чрез промяна на естеството, времето и обхвата на отделно проведените проверки по същество. Тоест, тези рискове могат да бъдат повлияни.

Но има и обратна връзка между тези сравнения.

• Ако вътрешният и контролният риск е висок, техният растеж задължава одитора да гарантира, че одитът се провежда по такъв начин, че да минимизира размера на риска от откриване, доколкото е възможно, като по този начин стеснява границите на цялостната одитен риск до приемливо ниво.
• Ако контролният риск и вътрешноикономическият риск са ниски, това позволява на одитора да има право да поеме малко по-висок риск от откриване, като същевременно получи приемлива и адекватна стойност при определяне на стойността на общия одиторски риск..

Одитната оценка се извършва, за да се идентифицират неточностите и да се определи тяхното ниво на същественост. По този начин, обобщавайки този вид одиторски заплахи по време на одита, можем да направим напълно логично заключение. При оценката на компонентите на одиторския риск мерките за контрол не позволяват да се открият едни или други неточности в баланса и промени в други групи операции, несъответствия, в които колективно или поотделно могат да се считат за значителни. Но в същото време човешкият фактор и действията на одитора остават важна връзка, която може да се променя в зависимост от нивото на неговите умения, опит и квалификация.

Одиторски субективизъм

Нивото на риска на вътрешния контрол се определя от способността на организационните структури, работещи на ниво финансово и счетоводствоотчитане, откриване и противодействие на появата и използването на неточни данни. Така одитното правило „Съществен и одитен риск”, утвърдено с Наредба на Министерство на финансите № 24 от 16 март 2001 г., определя този риск като един от трите най-значими.

Тъй като всяка област на човешкото въздействие, и особено икономическата дейност, е свързана с директното приемане на съответните решения в режим на предоставяна непълна информация, в резултат на това възникват някои заплахи. В хода на одита възникват и определени рискове. С оглед на това една от най-значимите задачи на специалист се счита за събиране на достатъчна доказателствена база, за да изрази мнението си по въпроса, че счетоводните или финансовите отчети на одитираното лице са съставени в съответствие с общоприети принципи и практика и отразяват справедлив и правилен възглед, не съдържащ никакви или неточности и изкривявания.

Но има някои нюанси в това определение. В крайна сметка одиторът не може да потвърди абсолютно всяка сделка, сключена от клиента. Той не може да направи нищо повече от това просто да изрази мнението си с известна степен на увереност в неговата обективност и коректност. И следователно винаги съществува определен риск, поради който по време на одита не е открита значителна неточност или някакво изкривяване на данните. Ето защо одиторският риск се счита за критерий за качество за одиторския инспектор. И затова оценката на всеки одитор се основава на неговото професионално мнение.

Контролирайте риска

Третият подвид на възможни заплахи от некачествена проверка или ревизия в одитираното предприятие е рискът от контрол. Най-просто казано, това е субективната вероятност, определена от одитора, че наличните счетоводни системи в бизнес обекта не са перфектни, а вътрешният контрол не винаги допринася за навременното откриване и коригиране на нарушения, които са значителни като цяло или поотделно. Както и не винаги вътрешният контрол може да предотврати появата на този вид изкривяване.

Освен всичко друго, поради риска от контрол, се разкрива степента на надеждност на информацията, предоставена от счетоводния отдел. За оценката му се използват основно одиторски процедури от специален характер, които се извършват под формата на тестване.

За какво са тестовете?

• Те са в състояние да убедят одитора в надеждността на работата, предоставена от предприятието и насочена към прилагане на контролни процедури за счетоводство и финансово счетоводство - основни аспекти на правенето на бизнес, които често са изкривени..
• С тяхна помощ одиторът установява дали такива мерки се прилагат ефективно, за да се предотврати възникването на съществени нарушения на финансовите отчети.
• Тестването може да определи дали контролите работят еднакво ефективно през целия отчетен период.

Освен това тестването включва:

• Официални прегледи на записи, отразяващи бизнес финансови транзакции и в тази връзка получаване на потвърждение от одита, че контролите са действали и функционирали в пълния си потенциал.
• Разпити и наблюдение на обработката на транзакции с цел получаване на доказана осъществимост на контролите в случаите, когато не е възможно да се получат преки документални доказателства за това.
• Резултатите от други одитни процедури, които предоставят данни за изпълнението на различни контроли.

Освен това, когато анализира ефективността на тестването на контролите и оценява одиторския риск по скала на същественост, одиторът трябва да обърне специално внимание на факта, че някои от тези контроли могат да бъдат доста ефективни като цяло, но не и поотделно в определени периоди от време. Какво може да причини това?

• Неефективността на едно или друго средство за контрол може да бъде повлияна от болест, ваканция или друг вид краткосрочно отсъствие на счетоводен служител, отговорен за изпълнението на определена област от одита.
• Това може да е и характеристика на работата на счетоводния отдел на конкретен стопански субект, което отразява сезонността на периодите на работа в условия на повишена интензивност.
• Възможни са еднократни, изолирани или случайни грешки, направени от специалисти в техните области на работа.

Смисълът на правилната ревизия е, че одиторът трябваразгледайте проверката изчерпателно, като предвидите всеки възможен фактор, който може да повлияе на резултатите от одитното проучване. И така, основните му цели включват необходимостта от анализ на отрицателните резултати от тестовите контроли, коригирани при планирането за тези характеристики. Компетентен специалист първоначално вижда възможни проблемни области в предприятието и поради опита си той често открива недостатъци и изкривявания благодарение на инстинкта си за одит.

Вместо заключение

Важно е да се отбележи, че одиторът извършва задължително тестване в почти всички стандартни случаи, с изключение на тези, когато трябва да оцени риска от контроли като висок. В резултат на това, когато одиторът подготвя последния етап на прегледа с издаването на своето мнение, той трябва да обърне специално внимание на онези контроли, които ще бъдат в неговите заключения под формата на важни аргументи и аспекти на доказателствената база. Следователно, колкото повече той планира да разчита на тях в своето решение, толкова по-внимателно трябва да проучи тяхната ефективност, надеждност и валидност.

Друг интересен момент: при провеждане на планиран одит одиторът има право да разчита на информационната база от предишни периоди. Тук обаче също трябва да се уверите, че оценката на риска, направена в ранния период, е валидна и за текущата година.