Видове и методи за оценка на дълготрайни активи

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

Дълготрайните активи (PE) са материални активи, притежавани или притежавани от предприемач, които са годни за използване като част от бизнес и имат очакван полезен живот повече от една година. Съгласно закона дълготрайните активи подлежат на амортизация. Въпреки това, преди да определи метода на амортизация, данъкоплатецът трябва да направи оценка. Това е основата за изчисляване на амортизацията.

Трябва да се познават различни видове оценки на дълготрайните активи, за да се поддържа правилно счетоводната документация за тези изследователски обекти, както и да се изчисляват данъчните плащания върху тях. Различни аспекти на дейността на предприятието са свързани с различни видове оценки.

Дълготрайни активи: основни характеристики

Дълготрайните активи са материални обекти и еквивалентни ресурси, които в същото време отговарят на следните условия:

• Очакваният полезен живот надхвърля една година;
• те са подходящи за използване за специфични цели, а именно в производството или при предоставянето на услуги (параграф 4 от PBU 6/01);
• предназначени за генериране на доходи вбъдеще;
• изразходвани по време на периода на кандидатстване;
• не планирана препродажба.

Те по-специално включват (клауза 3 PBU 6/01):

• недвижими имоти, включително земя (дори и с безсрочно право на ползване), сгради и конструкции, както и отделни помещения със съвместна собственост върху тях;
• автомобили, устройства, транспорт;
• механизми и инвентар;
• обекти предадени за ремонт;
• капиталови и финансови инвестиции;
• теглени говеда и др.

Състоянието "завършен и използваем" означава, че отделно закупените артикули като компютър, централно устройство, монитор, клавиатура не се считат за дълготрайни активи, а само тяхната съвкупност, приета за използване като завършен артикул. Дълготрайните компоненти също не се считат за дълготрайни активи, които трябва да бъдат ремонтирани преди въвеждане в експлоатация, тъй като те от своя страна не отговарят на условието „изправност“.

Оценка на дълготрайни активи и методи за придобиване

Оценка на ДМА - определяне на тяхната стойност. Всички категории се оценяват към датата на закупуване, производство и датата на баланса. Методите за оценка на стойността на дълготрайните активи са регламентирани на законодателно ниво. Приложението им се установява в рамките на компанията в зависимост от вида дейност и целите.

Оценката на средствата е много ефективен инструмент за управление на предприятие и неговите активи. Изчисляване на пазараСтойността на обекта в текущата версия ви позволява да оптимизирате политиката за управление на активите на компанията, гарантира нейната стабилност на пазара, повишава инвестиционната привлекателност, подобрява процесите на управление на производствените и финансовите рискове в компанията. Така самият процес на оценка действа като най-добрият индикатор за конкурентоспособността на компанията на пазара.

Оказва най-пряко влияние върху финансовите резултати на компанията, нейната рентабилност, стабилността на пазара. Следователно шансовете на компанията за решаване на проблеми на стратегическото управление зависят от коректността и надеждността на данните, получени по време на оценката.

Правово е посочено, че оценката на първоначалната цена на дълготрайните активи зависи от метода на придобиване, който е представен в таблицата по-долу:

Метод за придобиване на OS	Оценка на OS
Покупка чрез покупка	покупна цена
Придобиване по наследство или дарение	пазарна стойност към датата на покупка
Самосъздадено	производствена цена

Правила за оценка

Дълготрайните активи, които са закупени, се оценяват според покупната цена. Данъкоплатецът трябва да разбира покупната цена като стойността, която може да бъде определена по формулата:

покупна цена=цена на стоките + разходи, свързани с покупката, натрупани до датата на прехвърляне на дълготрайните активи къмупотреба + мито и акциз (в случай на внос) + ДДС без приспадане

Покупната цена трябва да се разбира като дължимата сума към продавача, посочена в документа за покупка, например във фактурата, договора за продажба. Важно е да се отбележи, че при активни платци на ДДС, закупуващи ДМА на база фактура, покупната цена по принцип ще бъде нетна сума. От друга страна, в случай на организации, освободени от ДДС, това ще бъде брутната сума.

Въпреки това, когато става въпрос за разходите, свързани с покупката, които представляват елемент от покупната цена и следователно увеличават първоначалната цена на операционната система. Те включват, наред с други:

• пътни разходи;
• разходи за товарене и разтоварване;
• разходи за пътни застраховки;
• монтаж, разходи за монтаж;
• нотариални, данъчни и други такси;
• такси.

Основни видове оценки

Основните методи за оценка на дълготрайните активи включват:

• оригинал;
• възстановяващо;
• остатъчно.

Първоначалната цена, която е покупната цена на даден актив, се увеличава с разходите за неговото подобрение, състоящо се в реконструкция, разширение, модернизация и определяне на полезността на този продукт след подобрение, надвишаване на използваната стойност, измерена по срок на използване, производствен капацитет, качество на продукта, получено с подобрена ОС.

Инициалстойността като вид оценка на дълготрайните активи на организацията се намалява чрез отписване на амортизацията, което се извършва при отчитане на загубата на стойността им поради използване в определен период от време.

Себестойността и начислената амортизация на дълготрайните активи могат да подлежат на преоценка въз основа на отделни провизии. Нетната балансова цена, определена в резултат на преоценката, не може да надвишава нейната справедлива стойност, чието отписване е икономически оправдано в предвидения период на по-нататъшното й използване.

Разликата в нетната стойност на активите, получена в резултат на преоценката, се прехвърля в резерва от преоценки и не може да бъде разпределена по подразделения.

Първоначалната оценка сред методите за оценка и отчитане на дълготрайните активи може да се направи в съответствие с един от петте критерия:

1. Покупната цена, платена за компонента, минус сумата на отстъпките, отстъпките, включително ДДС.
2. Покупна цена плюс допълнителни разходи (като товарене, транспорт, монтаж, монтаж, обучение и др.).
3. Производствени разходи - разходи, свързани със създаването на дълготраен актив. Производствените разходи включват преки разходи (проучване, проучване, възнаграждение на строителите и др.) и непреки разходи (лихви по взети заеми за строителство, разходи за ръководството, отговорно за строителството и др.).
4. Пазарната стойност е цената на същото или подобно естество на съставка, която може да бъде закупена на определена цена на определено място и време.
5. Справедливата стойност е цената, на която две добре информирани страни могат да сключат сделка при пазарни условия.

Има и концепцията за нетна продажна цена - цената, на която можете да получите същия или подобен обект минус ДДС и средния търговски марж. Този критерий не се взема предвид при първоначалната оценка на ОС.

Под себестойност в методите за оценка и отчитане на дълготрайните производствени активи се разбира разходите за възпроизвеждане на дълготрайни активи в настоящите условия, независимо от момента на въвеждането им в експлоатация.

Остатъчна стойност се разбира като част от цената на дълготрайния актив, която не се прехвърля към произведените продукти под формата на удръжки. Този метод за оценка на ОС дава възможност да се анализира качественото състояние на средствата, да се изчисли коефициентът на валидност и износване. При тази цена дълготрайните активи могат да бъдат отразени в счетоводството.

Използването на физически показатели за оценка се осъществява и в процеса на отчитане на дълготрайните активи. Такива методи се използват за определяне на техническия състав на ДМА, при определяне на производствения капацитет, при формулиране на задачи и планове за подобряване на ефективността на използването на активите и др. Резултатите се получават при инвентаризация на ДМА.

Наред с другите опции, концепциите за спасителна стойност и балансова стойност също се прилагат.

При ликвидационна стойност процесът на оценка се извършва в момента, когато тече процедурата по ликвидация след несъстоятелност. В същото време тази оценка може да се използва за възстановяване на задълженията на компанията къмкредитори под формата на собственост.

Оценяването на баланса предполага отразяване на дълготрайните активи в баланса. Това е смесена методология, тъй като някои от обектите се отразяват на стойността на замяната, а някои на пълната първоначална цена. Такава оценка може да бъде пълна или остатъчна (след износване).

Има вид оценка, наречена пазарна. Под нея се разбира стойността, с която се оценява този обект на ОС, като се вземе предвид износването и според действителното състояние. На тази цена обектът на ДМА може да бъде продаден на друго лице при пазарни условия. За да се определи цената по този метод, се използва помощта на специалист оценител.

Сред основните видове оценка на дълготрайните активи могат да бъдат идентифицирани и в натура. Естествените показатели могат да се използват от компанията за обосноваване на планове за развитие в тази област на счетоводството, за изчисляване на прогнозните обеми. Информацията в този формуляр за оценка е отразена в инвентарната карта за обекта на OS.

Първоначална цена: концепция

Един от методите за оценка на средствата е първоначалната цена на актив.

Дълготрайните активи се включват в счетоводните книги по метода на оценка на дълготрайните активи на предприятието по историческа (брутна) цена, съответстваща на следните показатели:

• покупна цена на закупената ОС;
• производствени разходи, възникнали в компанията за обекта на OS;
• пазарна стойност на дълготрайните активи, получени под формата на дарение или в натура;
• брутна трансферна стойностOS обекти, които се получават чрез трансформации (разделяне, сливане на компании);
• разходи за сглобяване и други необходими стъпки, за да направите този инструмент годен за обслужване.

Началната цена на използваната операционна система се увеличава със сумата:

• Разходи за подобряването му (реконструкция, разширение, обновяване или модернизация). Те водят до това, че полезната стойност на продукта след завършването му надвишава неговата потребителна стойност към момента на приемане за употреба, което се проявява, наред с други неща, в следното: удължаване на полезния живот, увеличаване на производствения капацитет, подобряване на продукта качество с помощта на подобрен дълготраен актив, намаляване на разходите за неговата експлоатация, увеличаване на площта или комфорта на сградите и т.н.
• Преоценка на ДМА, която се извършва въз основа на индивидуални провизии. Както историческата цена, така и текущата амортизация подлежат на преоценка. Ефектът от преоценката се отразява в преоценъчния резерв.

Реалните разходи за придобиване на този актив могат да бъдат платени на следните контрагенти:

• доставчици;
• превозвачи за доставка;
• разработчици;
• изпълнители;
• консултантски фирми за услуги;
• до посредници;
• лица за инсталиране и пускане в експлоатация на обекта OS;
• в държавната хазна под формата на данъци и мита.

Следните разходи не са включени в първоначалната цена:

• за активи, внесени като вноска в уставния капитал;
• дарена стойностбезвъзмездни активи;
• цена на обекти на OS, получени чрез бартер;
• капиталови инвестиции в подобряване на плодородието на земята.

Амортизация и нейната роля в оценката

Амортизационните отчисления се извършват чрез систематично планирано разпределение на първоначалната му цена за определен период на амортизация. Амортизацията започва не по-рано от въвеждането на актива в експлоатация и завършва не по-късно от момента на амортизация или обратно изкупуване.

Предполага се, че периодите и съответните норми на амортизация, използвани от елемент от дълготрайни активи или нематериален актив, съответстват на периодите и процентите, установени от приложимите законови разпоредби.

Основните активи се амортизират месечно в съответствие с методите на амортизация: линейно, пропорционално на обема на стоките, чрез сбора на всичките години на полезен живот, намаляващ остатък.

Линият метод на амортизация е както следва. Ежегодно стойността на актива се отписва към себестойността на стоките. Формулата за изчисление е както следва:

A=ВключеноF / 100, където F е цената на обекта на ОС (първоначална), хиляди рубли;

On – норма на амортизация, %.

Методът за намаляване на баланса включва прилагане на формулата:

A=OsВключено / 100, където Os е цената на обекта по остатъчна стойност, хиляди рубли;

On – норма на амортизация, %.

При използване на метода за сумиране на години полезен живот, се използва формулата:

A=PS(SR / SL), където PS е цената на дълготрайните активипървоначална стойност, хиляди рубли;

SR - срок до края на експлоатация, години;

SL - общият брой години на използване на операционната система.

При използване на метода пропорционално на обема на стоките (продуктите), се използва формулата:

A=PS(От / Той), където Of е действителният обем, хиляди рубли;

Това е стандартният обем, хиляди рубли

На датата на приемане на дълготрайния актив се определят периодът и нормата на амортизация. Коректността на периодите и амортизационните норми се преглежда периодично от предприятието и причинява подходящи корекции на отписванията на амортизация, направени през следващите фискални години.

Гореописаните намаления за дълготрайни активи, които са били актуализирани на база индивидуална провизия, намаляват разликата от преоценка, отразена в преоценъчния резерв. Всички остатъци от отписването на преоценката се включват в други разходи.

Увеличаване и намаляване на оценките

Състоянието и цената на собствените операционни системи претърпяват промени, които увеличават и намаляват цената им.

Увеличаването на прилагането на метода за оценка на дълготрайните активи се получава в резултат на:

• самозакупуване или производство на дълготрайни активи;
• получено под формата на дарение;
• получено като принос;
• разкриване на излишък от дълготрайни активи;
• преоценка (което е просто ценна промяна);
• надценка - това зависи както от историческата цена, така и от текущата амортизация, както и от последствията от тази преоценкапризнат в собствения капитал;
• подобрения - има увеличение на първоначалната цена според реконструкцията, разширението, модернизацията.

Възможно намаляване на разходите.

Прилагането на метода за оценка на дълготрайните производствени активи в случай на намаление се дължи на следните причини:

• ликвидиране на операционни системи поради тяхното потребление, унищожаване;
• препродажба на дълготрайни активи;
• трансфери под формата на дарения;
• трансфери под формата на вноски в натура;
• липси;
• отписване на амортизация.

Амортизацията е процес на амортизация в резултат на физическо и икономическо износване и постепенно прехвърляне на тази стойност към продукти, произведени с нея. Например земя, където минералите не се използват по открит метод, не подлежат на отписване.

Има моменти, когато настъпва постоянна амортизация. Това се случва, когато има голяма вероятност даден компонент, контролиран от предприятието, да не доведе до очакваните икономически ползи в бъдеще. Това може да се случи например в резултат на определяне на обект за ликвидация или настъпване на неблагоприятни промени, свързани с използването на тази мярка. Трайната обезценка на имоти, машини и съоръжения се включва в други оперативни разходи.

Индикатори за рейтинг

Сред индикаторите за оценка на дълготрайните активи са:

Индикаторът за физическа амортизация показва степента на амортизация на фонда, когато се използва, тоест показва каква част от стойността на дълготрайните актививече е възстановена на собственика под формата на амортизация. Формула за изчисляване на оценката на състоянието на средствата:

K=C / Osp, където C е общата стойност на износване, хиляди рубли;

OSp - началната цена на дълготрайния актив, хиляди рубли.

Срокът на годност показва какъв е делът на неизносената част от дълготрайните активи, тоест каква част от стойността на дълготрайния актив все още не е възстановена под формата на амортизация. Коефициентът е противоположен на първия показател при оценка на ОС. Изчислението се извършва по формулата:

K година=1 - K.

Основи на счетоводството

Организацията на счетоводството и оценката на ДМА се извършва по сметка 01 "Дълготрайни активи". Тази сметка отразява всички операции с получени средства през сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи”. Тази сметка може да се нарече междинна сметка между 01 и 60 "Плащане към доставчици". При приемане на обект за счетоводство всички разходи се отписват по сметка 08 Dt, а след това от кредита на тази сметка се прехвърлят по дебита на сметка 01. От този момент се разглежда въвеждането на ОС обекта в експлоатация. Процесът на изхвърляне и отписване се извършва от сметка 01.

Сметка 02 се използва за начисления за амортизация.

Пример за осчетоводяване при прилагане на методи за отчитане и оценка на дълготрайни активи:

Dt 08 – Ct 43, 41, 10, 60, 70, 69 – първоначално формиране на разходите.

Dt 01 - Kt 08 - отчет в счетоводството в баланса.

Особености на оценяването в градската икономика

Методите за оценка на дълготрайните активи в градската икономика включват използването на стойностни термини.

Задължителен елемент от счетоводството е инвентаризацията в общинската икономика. Това означава обследване на сградите на района при оглед на конструктивните им елементи. Въз основа на такава проверка се извършва оценка на стойността на обектите и се определя степента на износване. Това е същността на общия инвентар.

По време на текущата инвентаризация се извършва регистриране на всички възможни промени в процеса на основен ремонт и преустройство.

В общинската икономика се използват следните методи за оценка на дълготрайните активи:

• на първоначална цена в момента на покупката, включително разходи за доставка и монтаж;
• по цена за замяна, която показва цената на възпроизвеждане на обекта на OS.

Основи на оценката на ефективността

Оптималното управление на основния капитал е създаването на условия за максималното му използване при поддържането му в изправно техническо състояние.

Има два фактора за оценка на ефективността на използването на ОС. Показателите за оценка на ефективността на дълготрайните активи включват:

• изпълнение;
• рентабилност.

Ефективността е съотношението между разходите за продажба и разходите за ОС. Този индикатор се отнася до възвръщаемостта на активите. Оценката на ефективността на дълготрайните активи по този коефициент може да се определи, както следва:

Fo=V / OS, където B е приходите от продажбата на компанията, хиляди рубли;

OS - цена на обекти на OS, хиляди рубли

Коефициентът на рентабилност е съотношението на печалбата на единична стойност на актив. Изчислението се извършва по формулата:

R=PE / OS, където NP е нетна печалба, хиляди рубли

Тези показатели за оценка на ефективността на дълготрайните активи могат да бъдат изчислени в натурални единици (дори и смесени).

Анализът обикновено не включва всички дълготрайни активи, а производствени активи, включително машини и оборудване.

Тези методи за оценка на ефективността на използването на дълготрайните активи на предприятието отразяват много фактори, които влияят върху рентабилността или производителността на дълготрайните активи.

Има екстензивни и интензивни фактори. Разширените фактори могат да направят тези съотношения ненадеждни за оценка - те намаляват надеждността на тези две мерки.

Оптималното използване на операционната система намалява ненужните инвестиционни разходи и твърде честите покупки на ново оборудване. Разширяването на производството и намаляването на разходите влияят върху увеличаването на печалбите, получени от предприятието. Увеличението на показателя може да се използва за различни цели, например за модернизиране, повишаване на заплатите, закупуване на ново оборудване, придобиване на повече суровини. Следователно механизмът, функциониращ на базата на обратна връзка, се състои в по-добро използване и прилагане на методи за оценка на ефективността на използването на дълготрайните активи.

Основи на преоценката

Видовете оценка и методите за преоценка на дълготрайните активи във фирмата са тясно свързани. Помислете за същността на концепцията за преоценка.

Разпоредбите на законодателството и други правни актове предполагат необходимостта от актуализиране на оценката на ОС. Преоценката на дълготрайните активи е свързана със следните характеристики:

• намаляване на разходите им;
• увеличаване на стойността им въз основа на отделни разпоредби.

Постоянна обезценка възниква, когато е много вероятно активът да няма значителни или цялостни предвидими икономически ползи в бъдеще.

Причината за постоянната амортизация, изчислена по методите за оценка на дълготрайните активи, може да бъде например:

• промяна в производствената технология;
• ликвидация;
• пенсиониране.

Процесът на преоценка се извършва чрез математическо преизчисление:

• цена или текуща стойност;
• суми на амортизация.

В ситуация, когато след преоценката стойността на дълготрайния актив се е увеличила, той се преоценява, което се включва в допълнителния капитал. Преоценката се кредитира във финансовия резултат като част от други приходи.

Наценката се отразява в резултатите като различни разходи и намалява допълнителния капитал.

Заключение

По този начин оценката на обектите на ОС се разбира като методика за отчитане на трудови инструменти, които имат естествена форма и подлежат на задължително използване в производствения процес. Прехвърлянето на част от себестойността на такива обекти към себестойността на крайния продукт се отнася до концепцията за амортизация. Всички правила и методи за оценка на дълготрайните активи на предприятието могат да бъдат регулирани с помощта на PBU 6/01.

Оценката на дълготрайните активи е необходима в ситуация, когато е необходимо да се вземат предвид материалните активи на компанията, които се използват в натура.

При оценка на дълготрайните активи трябва да се вземат предвид два вида: в натура и в пари. В същото време използването на натуралната форма дава качествено описание на обекта на ДМА, а паричната форма се използва при определяне на данъчни задължения. Следователно изчисляването на различни видове разходи за дълготрайни активи е много важна стъпка.

Оценката на състоянието на дълготрайните активи позволява на компанията да определи ефективността на тяхното използване и да разработи план за обновяване и модернизация на дълготрайните активи.