ДДС правило "5 процента": пример за изчисление, когато се прилага. Отделно счетоводство

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2024-01-02 13:50

Ако една организация извършва едновременно сделки, които са облагаеми и необлагаеми с ДДС, тя е длъжна да извършва отделно счетоводно отчитане на данъчните суми. Това е предвидено в чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Таксите за облагаеми сделки се приспадат. В различна ситуация е необходимо да се съставят пропорции за всеки данъчен период според количествата на изпратените стоки. Специално за тези цели е разработено правилото "5 процента" за ДДС. Пример за изчисляване на размера на данъка в различни ситуации ще бъде разгледан подробно по-долу.

Есенция

Търговските организации често трябва да комбинират общия данъчен режим с единен данък. Наличието на експортни операции също е основа за отделно счетоводство. Причината е, че при износ ДДС се приспада в последния ден от месеца, в който са предоставени документи, потвърждаващи използването на нулева ставка за такава операция. Редът за изчисляване на данъка върху тези сделки се определя от счетоводната политика.

Нека разгледаме по-отблизо как такива организации извършват отделно отчитане на ДДС.

Подсметките към сметка 19 се използват за отразяване на разпределението на сумата на данъка в BU. Разпределениеизвършени в периода, в който стоките са били взети предвид. Следователно пропорцията се извършва по съпоставими показатели - себестойността на стоките със и без ДДС. Двойно счетоводство се извършва и ако организацията има операции, които се изпълняват извън Руската федерация.

Пример 1

Нека разгледаме стандартна ситуация. През тримесечието компанията е изпратила продукти на стойност 1,2 милиона рубли, включително облагаеми позиции - 0,9 милиона рубли. Размерът на данъка, представен от доставчиците, е 100 хиляди рубли. Тъй като цената на стоките, които не подлежат на облагане, е 250 хиляди рубли, коефициентът на изчисление е 0,75. Следователно не 100 хиляди рубли, а само 75 хиляди рубли могат да бъдат взети като приспадане. (100 0, 75). И само 25% могат да бъдат взети предвид в цената на закупените стоки: 1, 2 _{0, 25=0,3 милиона рубли}

Изчисления

Как да разпределя входящ ДДС? Предприятието може да има дълготрайни активи и нематериални активи, регистрирани през първия месец на тримесечието. В такива случаи пропорциите се определят въз основа на дела на цената на изпратените стоки, произведени на нова машина, в общия размер на продажбите за месеца, през който обектът е бил взет предвид.

Разходите за услуги за предоставяне на заем и РЕПО транзакции се изчисляват на базата на размера на дохода под формата на начислена лихва. Изключение е безлихвен заем, чиято цена е равна на нула. Такива операции не засягат пропорцията

При изчисляване на Централната банка се изчислява разликата между продажната цена и разходите за придобиване. В същото време и сделки без ДДСтрябва да бъдат включени в цената на работата.

Пример 2

През тримесечието компанията продаде стоки на стойност 2 милиона рубли, включително 1750 хиляди рубли. облагаеми и 250 хиляди рубли. не се облагат с данъци. Доставчиците представиха 180 хиляди рубли за приспадане

Коефициентът за последващи изчисления е 0,875. От закупените стоки можете да вземете: 180 _{0, 875=157,5 хиляди рубли. Останалите 22,5 хиляди рубли. трябва да бъде отразено в цената на стоките.}

5% правило

За тези периоди, когато делът на разходите по необлагаеми операции е по-малък от 5% от общия размер на разходите, дружеството може да не извършва отделно счетоводство. Процедурата за изчисляване на общия размер на разходите при изчисляване на бариерата не е установена със закон. Едно предприятие може да разработи своя собствена солидна методология и да я поправи в счетоводната политика.

При изчисляване на дела се вземат предвид всички продажби без ДДС: освободени от данъци сделки, условни продажби, разходи по сделки извън Руската федерация. Що се отнася до първата група, се вземат предвид както преките, така и общите бизнес разходи. Това означава, че трябва да съберете всички разходи, да добавите ДДС върху общите разходи в подходяща пропорция, след което да разделите получената сума на размера на разходите.

Правилото за ДДС "5 процента", което ще бъде изчислено по-долу, не може да се приложи към експортни транзакции. Това е предвидено в чл. 170 НК. За такива сделки ставката на ДДС е 0%. Тоест, ако:

• бариерата не е достигната;
• предприятието има износоперации;

трябва да извършите отделно отчитане на ДДС.

5% пример за правило

Преките разходи на предприятието за облагаеми сделки през второто тримесечие възлизат на 15 милиона рубли, а за необлагаеми - 750 хиляди рубли. Общи бизнес разходи - 3,5 милиона рубли. Счетоводната политика предвижда разпределението на разходите пропорционално на приходите, които през отчетния период възлизат съответно на 21 милиона рубли. и 970 хиляди рубли.

Общи бизнес разходи по необлагаеми сделки: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 хиляди рубли, или 4,7%. Тъй като тази сума не надвишава 5%, компанията може да приспадне целия входящи ДДС за второто тримесечие.

Счетоводен алгоритъм

За да разберете каква ставка на ДДС трябва да се прилага върху стоките и как да определите размера на входящия данък, можете да използвате следната последователност от действия:

1. Изчислете сумата на представения ДДС, който може да бъде приспаднат. Ако закупените стоки могат да бъдат пряко отнесени към дейността, освободена от облагане, тогава ДДС се включва в нейната стойност. В други случаи сумата на данъка подлежи на приспадане.

2. На следващия етап трябва да приложите правилото "5 процента" за ДДС, примерът за изчисление на който беше представен по-рано. Първо се определя размерът на разходите за необлагаеми сделки, след това се изчисляват общите разходи и се прилага формулата:

% суров опера.=(не/общо) x 100%.

Ако полученото съотношение надвишава 5%, тогава трябва да се извърши отделно отчитане на сумите.

3. Данъчните суми с и без ДДС се изчисляват, след което се сумират и се определя съотношението:

% изчислен.=(Количество площ / Общо)100%.

След това се определя ДДС върху DOS:

Данък=начислен ДДС% изчислен

4. Изчислява се пределната цена:

ДДС ограничение=представен ДДС - приспадане на ДДС

или

Разходи=(Количество на изпратените, но необлагаеми стоки/Общ обем на продажбите) 100%.

Съдебна практика

Пълно тълкуване на "общите разходи" в Данъчния кодекс не е представено. Въз основа на дефинициите в икономическите речници този термин може да се разбира като общата сума на разходите за производството на стоки, направени от самия данъкоплатец. От Министерството на финансите обясняват, че при изчисляване на тази стойност се вземат предвид преките и общите разходи за извършване на бизнес.

Съдебната практика също не позволява да се направи еднозначен извод кога е необходимо да се извърши отделно отчитане на ДДС. Правилото за 5 процента, чийто пример за изчисление беше обсъден по-рано, се прилага изключително за производствените предприятия. Според съдиите търговските дружества не могат да извършват отделно данъчно счетоводство.

Още повече въпроси предизвикват операциите с ценни книжа. По-специално, някои съдии, позовавайки се на чл. 170 от Данъчния кодекс, посочват, че правилото за 5% може да се използва при продажба на такива активи. В същото време разходите за закупуване на ценни книжа не оказват влияние върху съотношението. Тоест почти винаги размерът на разходите ще бъде по-малък от 5%, а платецът ще бъде освободен от задължениетопродължавайте да броите двойно.

В други съдебни решения има препратка към PBU 19/02, който гласи, че всички операции с ценни книжа в NU и BU са финансови инвестиции. Освен това организациите нямат разходи, свързани с формирането на себестойността на такива активи. Тоест доходите от такива операции са освободени от облагане. Следователно организацията трябва да представи ДДС в пълен размер за приспадане.

Сделките по продажба на дял от юридическо лице в Наказателния кодекс на друга организация не се облагат с ДДС. Следователно в такива случаи винаги се запазва двойно отчитане.

Пример 3

Преди да предостави средства като обезпечение, компанията ангажира одитори, които да проверят финансовото състояние на кредитополучателя. Цената на услугите на компанията възлиза на 118 хиляди рубли. С включен ДДС. Размерът на заема е 1 милион рубли. Цената на финансовите инвестиции се определя въз основа на счетоводната политика на кредитора. Ако не предвижда използването на правилото за 5%, тогава ДДС за услугите на одитор трябва да бъде включен в цената на финансовата инвестиция. В този случай ще е необходимо да се разпределят общите бизнес разходи. Ако има резервация, всички суми се приспадат.

Въпросът за отчитане на входящия ДДС при сделки с дългови ценни книжа остава отворен. Рисковано е да се използва преференциална схема по отношение на сделки с менителници. Федералната данъчна служба най-вероятно ще оспори подобни операции и тогава ще трябва да докажете своя случай в съда.

Счетоводство

От гореизложеното можем да направим следния извод: по-добре е да определите метода за изчисляване на разходите и да го посочите в счетоводната политика. В този случай трябва да запишете целия списъкразходи, свързани с освободени от данъци транзакции и как се изчисляват:

• разпределете позиция в държавата за отговорен служител;
• предпишете процедурата за отчитане на времето за сетълменти;
• определете принципа на разпределение на размера на наема, комуналните услуги за такива операции (например пропорционално).

За събиране на информация за разходи, които не са свързани с производството, се използва сметка 26. Тя може да отразява управление, общи разходи, амортизация, наем, разходи за информация, одит, консултантски услуги.

ДДС или UTII за индивидуални предприемачи

За начало си струва да се отбележи, че предприемачите, които са платци на един данък, не плащат ДДС върху сделки, които са признати за облагаеми. В същото време Данъчният кодекс гласи, че организациите, които извършват сделки, подлежащи на ДДС и UTII, са длъжни да водят двойно счетоводство на имущество, задължения и операции. За такива индивидуални предприемачи процедурата за отчитане на ДДС е регламентирана от Данъчния кодекс. Той също така посочва процедурата за работа на износителите, разположени в UTII за индивидуални предприемачи.

Разделното счетоводство ви позволява правилно да определите размера на данъчното приспадане: изцяло или пропорционално. Кодексът казва, че процедурата за разпределение на такива операции трябва да бъде предписана в счетоводната политика на организацията. Посоченото по-горе съотношение се изчислява въз основа на стойността на продадените необлагаеми стоки в общата сума на продажбите. Помислете за друг проблем, при който правилото „5процент върху ДДС.

Пример за изчисление. Предприятие, занимаващо се с търговия на едро и дребно (плаща ДДС и UTII), трябва да извършва счетоводство за двойно данък. Дори работите, оборудването, недвижимите имоти да са предназначени за "условни" дейности, ДДС върху тях не се приспада. Ако получените услуги, закупени обекти на недвижими имоти, са предназначени за извършване на сделки с ДДС, тогава представеният данък се взема предвид изцяло. Ако закупеното оборудване ще се използва на "два фронта" наведнъж, тогава трябва да съставите пропорция. Една част от данъка се приспада, а другата част се включва в себестойността на стоките.

Пропорция

Данъчният кодекс определя характеристиките на отчитане на съотношението на сделките, които са освободени от облагане. Цената на услугите за предоставяне на заем, за РЕПО сделки се взема предвид в размера на дохода, начислен от данъкоплатеца на лихва. При изчисляване на стойността на акции, облигации и други ценни книжа, размерът на дохода се изчислява под формата на положителна разлика между продажната цена и разходите за закупуване на такива активи. Ако пазарната цена е под себестойността, тогава получената стойност няма да бъде взета под внимание.

Пример

Заводът произвежда велосипеди и инвалидни колички за инвалиди, които не се облагат с ДДС. Счетоводителят отразява производствените разходи по подсметки, открити към сметка 20. За първото тримесечие на 2014 г. размерът на разходите възлиза на 10 милиона рубли: 600 хиляди за инвалидни колички и 9,4 милиона рубли. - на велосипеди. Освен това са направени общи и общи производствени разходи в размер на 2 и 3 милиона рубли.съответно.

Първо намерете съотношението на разходите:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 или 4%.

Счетоводителят не може да води отделни записи на данъка по внесените данни и да представя цялата сума за приспадане. Но в декларацията за ДДС трябва да посочите приходите и пълната цена на преференциалните продукти.