Разлики в обменния курс. Отчитане на курсовите разлики. Обменни разлики: осчетоводяване

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

Законодателството, което съществува днес в Руската федерация, в рамките на Федерален закон № 402 „За счетоводството“от 06 декември 2011 г., предвижда отчитане на бизнес транзакции, задължения и имущество стриктно в рубли. Данъчното счетоводство, или по-скоро неговото поддържане, също се извършва в посочената валута. Но някои разписки не се правят в рубли. Чуждестранната валута, в съответствие със закона, трябва да бъде конвертирана. По-нататък в статията ще разгледаме такова понятие като "разлика в размяната". Какви са тези активи? Кога се появяват и как са отразени в документацията?

Обща информация

В рамките на закона се отбелязва, че паричните транзакции по сметките на организацията се извършват в рубли с конвертиране по курса, установен от Централната банка на Руската федерация в деня на директното преминаване на операция. Правно са предвидени ситуации, когато преизчисляването е разрешено на дата, различна от момента на изчислението. В случай на колебания (промени) в обменния курс спрямо датите на преоценка възниква курсова разлика. Той, когато отразява операцията, води до появата на допълнителен приход или разход. Курсовата разлика възниква, когато един и същ актив (взискване, задължение), деноминиран във валутата на чужда държава, се оценява в различни моменти от време, с изключение на ситуацията с постоянен обменен курс.

Счетоводен и данъчен баланс

Отчитането на курсовите разлики се извършва както в данъчното, така и в счетоводното. Отразяването им в документацията обаче има известни различия. Данъчното счетоводство предвижда разлики в обменните курсове и суми. Счетоводните документи отразяват само един вид. Те представляват само курсови разлики. В същото време основната същност на концепцията е различна и за счетоводните и данъчните баланси. Съответно изчислението за всеки от видовете се прилага собствено. Не последният фактор, влияещ върху възникването на курсови разлики в данъчното счетоводство, е възможността за начисляване на данъчната основа. Данъкоплатецът, в съответствие с действащото законодателство, има право да прилага касов метод или метод на начисляване.

Счетоводство

Обменните разлики се появяват в резултат на транзакция по сметки, дължими или вземания в чуждестранна валута. В такива случаи трябва да бъде изпълнено определено условие. Обменен курс на датата на падежасе различава от този към момента на приемане на задължението за отчитане в отчетния период или от индикатора на отчетната дата, на която се пада последното преизчисление.

Среща се и в други случаи. Например за операции по преизчисляване:

• стойност на паричните единици в касата на организацията;
• активи в банкови сметки;
• пари, платежни документи;
• ценни книжа.

Как се отразяват валутните разлики?

Транзакциите с активи се извършват в съответствие с определени изисквания. Трябва да се отбележи, че отразяването в документацията има свои специфики. По този начин отчитането на курсовите разлики в счетоводните транзакции се записва отделно от другите видове разходи и приходи. В същото време, с изключение на случаите на уреждане на вноски в уставния капитал, въпросните активи подлежат на задължително включване във финансово-икономическия резултат от дейността на дружеството. Тогава показването в счетоводните документи се фиксира под формата на приход (в случай на повишаване на обменния курс) или разход (в случай на намаление).

Вноски на учредителите в уставния капитал

Тези разписки могат да бъдат направени не само в рубли. В случаите, когато в съответствие с уставните документи вноската на учредителите в уставния капитал е в чуждестранна валута, това се отразява в счетоводната документация по сметка 80 („Уставен капитал“). Как се записват тези курсови разлики? Транзакциите се извършват в рубли по курса, определен от Централната банка към момента на регистрациятаюридическо лице. При ситуации, при които задълженията се погасяват от собствениците, или при преизчисляване на вече възникналия валутен дълг към отчетната дата се появяват допълнителни активи. Те се осчетоводяват по 83-та сметка ("Допълнителен капитал"). Възможно е също така да има ситуации, в които преводът към датата на отчета разкрива отрицателна курсова разлика. В този случай се практикуват дебитни записвания, насочени към намаляване на уставния капитал. В същото време дебитното салдо не е позволено. Поради това на учредителите на организацията се препоръчва да определят фиксирана ставка през отчетния период. Трябва да се преизчислява веднъж или два пъти през отчетния период. Въпреки това, ако курсовите разлики все пак възникнат в хода на дейността на организацията, се препоръчва те да се отразяват в следните дебитни сметки: 91 („Други приходи и разходи“) или 84 („Неразпределен приход или непокрита загуба“). За предотвратяване на подобни ситуации се препоръчва на организацията да въведе процедурата за осчетоводяване на възникващи отрицателни курсови разлики в уставния си капитал.

Отчитане

Счетоводството включва курсови разлики в други приходи или разходи. При обобщаване на данните по видове стопански операции, пасиви и имущество, чиято стойност е изразена в валутни единици, следва да има отделно изобразяване на въпросните активи. В същото време приходите или разходите, свързани с извършването на операции по покупко-продажба на валута, не подлежат на отчитане в общата сума на курсовите разлики. Има определен ред споредкойто регулира активите. По-конкретно:

1. Обменните разлики, произтичащи от преобразуването на дълга в чуждестранни единици, подлежат на оповестяване. В този случай е задължително да се спазват условията за плащането му в пари за преизчисление.
2. Активи, произтичащи от преобразуването на дълг в чуждестранна валута. В този случай трябва да се плати в рубли.
3. Обменни разлики, публикувани чрез баланса на организацията. Но активите в същото време не отиват в тези сметки, които отчитат финансовия резултат на предприятието.
4. Курсът, определен от страните по споразумението към датата на отчета (в някои случаи това може да е официалният обменен курс спрямо рублата, който се определя от Централната банка към момента на отчета).

Въпреки това, активите, произтичащи от преобразуването на дълг в чуждестранна валута, не трябва да се отразяват отделно в окончателния отчет за доходите. Курсовите разлики, генериращи приход (с изключение на тези, които се отчитат по сметката за допълнителния капитал) преминават през ред 090 (формуляр № 2) и се включват в други приходи. Частите, формиращи разхода (с изключение на тези, които са отразени в допълнителната капиталова сметка) преминават през ред 100 (формуляр № 2) и се включват в други разходи.

Данъчна документация

Разликата в обменния курс в контекста на дейността на организацията може да генерира приходи или разходи. За разлика от счетоводната документация, чиято цел е да определи финансовия резултат отдейности на конкретно предприятие, основната задача на данъчното отчитане е да се определи базата, въз основа на която се начислява данъкът, внесен в бюджета. Курсовите разлики в този случай се разглеждат от гледна точка на увеличаване или намаляване на тази база. Активите, които увеличават дохода на организацията, се наричат положителни в данъчната документация. Съгласно действащия Данъчен кодекс на Руската федерация такива приходи трябва да бъдат включени в неоперативните приходи. Курсовите разлики, които увеличават разходите на организацията, се наричат отрицателни в данъчното счетоводство. Съгласно действащия Данъчен кодекс, който е приет и действа в Руската федерация, такива активи трябва да бъдат включени в неоперативните разходи.

Практически дейности на организацията

Под курсова разлика се разбира всякакъв вид преоценка на задължения, искове, имущество, извършена в чуждестранна валута. Съответно плащането за тях също трябва да се извършва в същите парични единици. В случаите, когато плащането за преоценка на задължения, искове, имущество се извършва в рубли, разликата, възникваща в резултат на колебания на обменния курс, се нарича разлика в сумата. В същото време данъкоплатец, работещ на касова основа, изобщо не се сблъсква с такива активи в хода на своята дейност. Курсовите разлики при този подход възникват в момента на преоценка на стойностите на организацията, изразени във валута, или по време на директната преоценка на паричните единици в паричните средства на предприятието.

Отражение в данъчното отчитане

Данъчната документация взема предвид възникването на валутни транзакции не само в последния ден на отчетния период. Това се случва всеки път, когато се появят. Отчитането на сумите, за разлика от обменния курс, се извършва само с директното погасяване на дълга. В този случай активите не оказват влияние върху размера на данъчната основа. Това се дължи на факта, че те не се изчисляват към отчетната дата съгласно документацията. Тези условия, в рамките на днешното данъчно законодателство, са валидни само за данъкоплатци, чиято основа за работа е методът на начисляване за отразяване на тяхната данъчна основа. При условие, че предприятието или предприемачът използва касовия метод в своята работа, в хода на дейността им изобщо не възникват общи активи. Възникването на курсови разлики се дължи и на преоценка на валутни стойности, изразени в салдото на паричните единици, които са по сметките или в брой на дружеството.

Отражение в декларацията

Положителни суми (обменни) разлики в данъчната документация са отразени на ред 100 от Приложение № 1, лист 02 от Декларацията, в структурата на неоперативните приходи. Съответно отрицателните активи попадат върху неоперативните разходи. Те преминават през ред 200 от Приложение № 2 до лист 02 от Декларацията.

Акционерна капиталова инвестиция в данъчна документация

Съгласно действащото данъчно законодателство е разрешено при определяне на данъчната основа,използвани за изчисляване на плащанията на печалбата, не отчитат средствата на организацията, получени от собствениците и насочени към увеличаване на уставния капитал. Освен това получаването от данъкоплатеца на права върху имущество, придобито в замяна на неговите акции (акции), прехвърлени на разпореждане на предприятието, не се счита за печалба, възникнала от данъкоплатеца. В тази връзка курсовите разлики, насочени към промяна на уставния капитал, не са основание за начисляване на данък върху дохода от тях.

Разлики във финансовия резултат и данъчната основа

Резултатът от различни дефиниции на моментите на възникване на разглеждания обменен курс и общите активи в счетоводната и данъчна документация е несъответствието между крайния финансов резултат на организацията и нейната данъчна основа, използвана за изчисляване на данък върху дохода. Това несъответствие обаче не е критично, тъй като по своята същност това е непостоянно явление и е включено в категорията на временните облагаеми (приспадащи) разлики. Формираните активи със сигурност ще бъдат взети предвид в бъдеще при съставяне на счетоводна документация при изчисляване на данъка върху дохода на организацията.

Заключения

Дейностите по отразяване на формираните активи в счетоводната документация се извършват по установения от закона ред. Курсовите разлики по всички видове задължения, чиято стойност е определена в чуждестранна валута, но плащането за които се извършва в рубли, се формират в резултат на преизчисление на датата на погасяване на задължението или напоследния ден от отчетния период. Това е една от разликите от данъчното счетоводство. Както бе споменато по-горе, той предвижда изчисляване на получените активи само към момента на погасяване на задълженията. В същото време курсовите разлики, възникнали при счетоводството на отчетните дати, не са основание за изчисляване на данък върху дохода.