Натрупана лихва по заема: вписване в счетоводството

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

В хода на стопанската дейност организациите често теглят заеми и заеми, върху които се начисляват лихви. БЗ предвижда определена процедура за отчитане на такива транзакции. Нека го разгледаме по-подробно.

Уреждане на заеми

Сметкопланът предвижда сметка 66 със същото име, която обобщава информация за краткосрочни заеми, получени от организацията. Въз основа на формата, в която са получени средствата, пасивна сметка 66 се дебитира с парични сметки: 50, 51, 55, 60 и т.н.

Сумите на лихвите, които трябва да бъдат платени, се отчитат, както следва:

DT66 KT91 - лихвите по заема са начислени. Осчетоводяване се генерира всеки път, когато се натрупа задължение. Непогасените в срок заеми се отчитат отделно. Аналитично счетоводство се води отделно за видовете заеми и кредитори

Отчитане на кредиторски транзакции

Самите заеми се делят на краткосрочни и дългосрочни, които се отчитат съответно в сметки 66 и 67. Това са пасивни сметки, които в случай на надплащане може да имат излишък.

Издаването на заем на кредитори става по следния начин:

• DT58 KT61 - отпуснат заем.
• DT58 KT91 - лихвите по заема са начислени. Публикуването се генерира месечно или тримесечно, в зависимост от условията на договора.
• DT51 KT98 - платена лихва.
• DT51 KT98 - заемът върнат.

Независимо от срока на заема, записът „Натрупана лихва по краткосрочен заем“ще изглежда по същия начин, както в случая на дългосрочен заем.

Отчитане на операции от кредитополучателя

Сметка 66 отразява дълга по всички финансови инвестиции, независимо от техния падеж. Това несъответствие в съставянето на сметки засяга изчисленията на заема. Счетоводните разпоредби позволяват дългосрочните заеми да се записват по сметка 66 веднага щом падежът им бъде намален до една година.

Окабеляване:

• DT51 (10, 41) KT67 - беше предоставен заем в рубли, под формата на материална помощ, стоки.
• DT67 KT51 (10, 41) - отразено изплащане на заема.

За отчитане на допълнителни разходи (лихви, консултантски услуги, курсови разлики) по заеми се използват подсметки. Тези разходи се отписват в периода, в който са начислени. Но не във всички случаи.

Изключение първо

Ако привлечените средства са били използвани за предплащане на инвентара, тогава натрупаната лихва преди получаване на стоката увеличава вземанията, а след това - те се отчитат в общияправила.

• DT51 KT66 - отпуснат заем.
• DT60 KT51 - направено предплащане.
• DT60 подсметка “Аванси”, KT60 подсметка “Лихва” - лихвите за ползване на кредита са начислени. Осчетоводяването се формира преди действителното получаване на стоката.
• DT60 KT51 - направено е предплащане на инвентара.
• DT10 KT60 - получени стоки от доставчика.
• DT19 KT60 - начислен ДДС.
• DT60 подсметка “Аванси”, KT60 подсметка “Лихва” - кредитирано авансово плащане.
• DT68 KT19 - приспадане на данъци.
• DT91 KT66 - лихва, начислена по банков заем. Осчетоводяването се формира след получаване на стоката.
• DT66 KT51 - платена лихва.
• DT66 KT51 - погасяване на заема.

Изключение две

Предвижда се отделна процедура за отчитане на лихвите, ако заемът е издаден за придобиване или изграждане на активи, за които се начислява амортизация. Тогава разходите за обслужване на актива се отразяват в първоначалната стойност на обекта. В същото време:

• Организацията трябва да докаже, че съоръжението ще генерира икономически ползи в бъдеще.
• Кредитополучателят компенсира самостоятелно всички разходи за изграждането на съоръжението.
• Работата трябва да започне до момента на изчисляване на разходите.

Пример 1

• DT51 KT66 - отпуснат заем.
• DT60 KT51 – направено предплащане.
• DT08 KT60 – OS обект е получен.
• DT19 KT 60 - начислен ДДС.
• DT60 KT60 подсметка "Аванси" - кредитирана предплащане.
• DT68KT19 - с включен ДДС.
• DT08 KT66 - лихвата по кредита е начислена на банката. Окабеляването се оформя преди пускането на съоръжението в експлоатация.
• DT66 CT – изплатена лихва.
• DT01 KT08 - OS обект, приет за използване
• DT91 KT66 - натрупана лихва по заема.
• Вход DT 66 KT51 отразява изплащането на заема.

На практика предприятията често придобиват дълготрайни активи за сметка на заеми, отпуснати за други цели. Разходите за ползване на такъв заем са включени в първоначалната цена на обекта, но се изчисляват по среднопретеглена ставка. Определя се съотношението на разходите по заеми, които не са свързани с придобиването на актив, и среднопретегления размер на заемите. Последното се определя чрез сумиране на неизплатените салда по кредита на първия ден на отчетния месец.

След попълване на записа „Лихва, начислена по дългосрочен заем“, облагаемият доход се намалява, при условие че размерът на начислената лихва не се различава значително от средния лихвен доход по такива задължения. Това сравнява заеми, издадени в една и съща валута при подобни условия и в сходни обеми.

Ако организацията няма съпоставими заеми, лихвите се начисляват по процент на централната банка и се увеличават:

• със 110% - при депозити в рубли;
• с 15% - при депозити, направени в чуждестранна валута.

Облигации

След като прегледате как изглежда публикацията "натрупана лихва по заема", отидетена въпроса за облигациите. Заемите, получени чрез облигации, се отчитат отделно. Ако пазарната цена на ценна книга е по-висока от номиналната стойност, тогава осчетоводяването се извършва в BU:

• DT51 KT66 - емисия облигации.
• DT98 KT66 - за разликата в цените.

В следващите периоди начисленият приход от сметка 98 се отписва равномерно на сметка 91 „Други приходи”. Ако пазарната цена е по-ниска от номиналната стойност на ценната книга. тогава разликата се кредитира равномерно по сметка 91 за целия период на оборот на ценната книга. Съгласно PBU 15/01, начислените лихви по заеми са свързани с оперативни разходи, независимо от условията на плащане:

• натрупана лихва по отпуснати заеми;
• облигационна лихва;
• разлика между сумата за обратно изкупуване и номиналната стойност на сметката;
• обменни разлики, произтичащи от плащането на заеми;
• свързани консултантски услуги, дублиращи работи;
• разходи за експертизи, плащане за комуникационни услуги и др.

Пример 2

LLC продаде облигации за 200 хиляди рубли. Номиналната стойност на Централната банка е 180 хиляди рубли. Приход от лихви - 3%. Нека регистрираме тази операция в BU:

• DT51 KT68 - 180 хиляди рубли. – осчетоводяване на приходите от продажби.
• DT51 KT98 - 20 хиляди рубли. – превишение на цената над номиналната стойност.
• DT91 KT66 - 1350 рубли. – начисляване на лихва в края на първото тримесечие (5, 4/4).
• DT98 KT91 - 5 хиляди рубли. - превишение на цената над номиналната стойност след начисляване на лихва.

Така лихвите по заем се отчитат в счетоводството.

Записи на заповед

За отчитане на транзакции с отстъпка с падеж по-малък от една година се използва отделна подсметка. Титулярят на сметката отразява всички операции по сметка 66, която се дебитира от сметката. 50, 51, 52 и т.н. Когато титулярът върне получените средства по дългови задължения поради неизпълнение на задължения, се вписва в ДТ68 и КТ51 (52). В същото време задължението към контрагента, което е обезпечено с просрочена сметка, продължава да се води по вземанията. Извършва се аналитично счетоводство за записи на заповед и кредитори.