Непроизведени активи: определение, характеристики, счетоводство

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

Ръководителите на много предприятия, в стремежа си да подобрят условията на труд и отдих на служителите, придобиват имущество, което не е предназначено за използване в производствения процес или за задоволяване на управленските нужди на организацията. Такива артикули включват например чайници, микровълнови фурни, хладилници, фитнес оборудване, медицинско оборудване, климатици и др. Въпреки че този имот е класифициран като непроизведен актив, той трябва да бъде отчетен. В нашата статия ще говорим за нюансите на публикуване на такива обекти, характеристиките на данъчното облагане и други важни точки.

Уместност на проблема

Трудностите при отчитането на дълготрайните активи на предприятието причиняват известни проблеми при изчисляване на базата за данък върху имуществото. Как да използвате опцията за признаване на разходиразходи за придобиване? Могат ли непроизведените активи да подлежат на облагане с ДДС? Какво трябва да направи един счетоводител, така че компанията да няма проблеми с IFTS? Има много въпроси. Нека го разберем.

Какво са "непроизведените активи" в счетоводството?

Днес има два подхода към отразяването на въпросните обекти. От една страна, в Правилника за водене на деловодство не се извършва разделяне на имуществото. От друга страна, въз основа на клауза 4 PBU 6/01, едно от основните условия за признаване на обект като дълготраен актив е използването му в производствения процес, при извършване на работа или предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на компанията. Друг важен критерий е способността на имота да реализира печалба.

В първия случай инвестициите в непроизведени активи, включително разходите за придобиване, привеждането им в състояние, подходящо за използване, се отразяват в сметката. 08 и се дебитира по сметката. 01.

Във втория случай експертите смятат, че тъй като обектите не са пряко свързани с производството, това означава, че не могат да носят печалба. От това следва, че в съответствие с параграф 12 от PBU 10/99 разходите за непроизведени активи трябва да се отчитат в подсметка 91.2 като неоперативни разходи.

Отражение на юридическите лица в счетоводството

Нека първо разгледаме характеристиките на документацията в първия подход.

Като общо правило изплащането на дълготрайните активи се извършва чрез начисляване на амортизация. Но тъй като непроизведени активине са пряко свързани с производството, амортизацията следва да се начисли към други разходи, отразени в подсметката. 91.2 "Други разходи и приходи".

Срокът на полезна експлоатация на обект за амортизация се определя от предприятието при получаване на имуществото, в съответствие с изискванията на Класификатора на ОС. Тъй като говорим за ДМА за непроизводствени цели, сумата на ДДС не подлежи на приспадане, а се отнася към други разходи. В този случай счетоводителят генерира следните записи:

• Dt sch. 91 подсметки 91.2 Ct 19 - сумата на ДДС е включена в други разходи.
• Dt sch. 91 подсметки 91.2 Ct 02 - нормата на амортизация е включена в други разходи

Тази опция, както показва практиката, доста подхожда на инспекторите на Федералната данъчна служба.

Според редица експерти на базата на подс. 1 стр. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс, такъв данък може да бъде включен в разходите, взети предвид от икономически субект при облагане на печалбата.

Разяснения на Министерството на финансите

Потвърждава възможността за отчитане на непроизведени активи като част от ДМА писмо на Министерството на финансите № 03-06-01-04/209 от 21.04.2005 г. Агенцията предлага да се използват нормите на трудовото право, за да се оправдае включването на информация за правни актове в акаунта. 01.

Министерството на финансите дава обясненията си с пример. В писмото се обсъжда възможността за класифициране на микровълнова печка и хладилник като дълготрайни активи. Тези обекти всъщност отговарят на характеристиките на дълготрайните активи, тъй като техният полезен живот надвишава 12 месеца. Определящият момент при вземане на решение относно правилата за отчитане на това имущество е наличието в колективния договор на клауза за условията на труд на персонала. Предмети, които са придобити с цел изпълнение на разпоредбите на този договор, се считат за дълготрайни активи. Този извод е направен от Министерството на финансите на основание чл. 163 TK. Работодателят е длъжен да създаде условия за труд на персонала, отговарящ на изискванията за охрана и безопасност на труда.

В допълнение, агенцията отбелязва, че ако колективният трудов договор предвижда не само предоставяне на храна за служителите, но и предоставяне на например микровълнова печка или хладилник, тогава тези обекти ще бъдат признати като дълготрайни активи.

Още казуси

Разбира се, освен микровълнова печка и хладилник, в предприятието могат да се използват и други непроизведени активи. Възможността за включването им в операционната система зависи главно от способността на ръководството да обоснове целта си за "производство и управление".

В съдебната практика има случаи, когато разходите за амортизация на завеси с ламбрекени, диван, маса, фотьойл, завеси се признават като разходи за управление. Данъкоплатците оправдават решението им да бъдат включени в ОС с факта, че тези елементи са били пряко свързани с дейността на организацията. А работата на компанията от своя страна се състоеше от информационни услуги, съветване по търговски въпроси, провеждане на маркетингови проучвания, анализиране на ефективността на функционирането на маслотосложно.

Отчитане като неоперативни разходи

Ако използвате втория подход за отразяване на правни актове, тогава счетоводителят прави следните вписвания:

• Dt sch. 91 подсметки 91,2 Kt c. 60 - отразява разходите за придобиване на непроизводствен имот.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - с включен ДДС.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - плащане на правни актове.

Опции за отражение на ДДС

Методите на данъчно отчитане зависят от възникването на обекта на облагане. Както Федералната данъчна служба обяснява в писмото си № 03-1-08 / 204 / 26-В088 от 2003 г., ако прехвърлянето на непроизводствена собственост не е свързано с формирането на базата, тогава трябва да се вземе предвид ДДС на подсметката. 91.2 "Разни разходи". Резултатът е запис:

Dt sch. 91 подсметки 91,2 Kt c. 19 - отписване на входящ ДДС.

Ако ресурсите, предназначени за собствените нужди на предприятието, се прехвърлят към неговите структурни подразделения, тогава ситуацията е двойна. Така че, от една страна, ще има облагаем оборот:

Dt sch. 91 подсметки 91,2 Kt c. 68 - сумата на ДДС е начислена при прехвърляне на имущество (услуги, работи) за собствени нужди.

От друга страна, платецът има право да представи данъчната сума за приспадане:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - Сумата на ДДС, приета за приспадане.

Министерството на финансите се придържа към същата данъчна счетоводна позиция в писмо № 03-03-04/2/9.

Още няколко думи за данъчното счетоводство

По-горе разгледахме частично отразяването на информация относно данъчното облагане. Нека обачеНека се обърнем към нормите на Данъчния кодекс, регулиращи счетоводството.

Препращането на обект към определена група засяга 3 данъка: ДДС, данъци върху дохода и собственост. Очевидно възникването на задължения за последното приспадане пряко зависи от процедурата за признаване на обект в счетоводството. Но какво се случва с данъка върху дохода?

Съгласно параграф 49 на чл. 270 от Данъчния кодекс, разходи, които не отговарят на критериите на ал. 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс, не могат да бъдат взети предвид. Те не се вземат предвид, например, ако не са икономически обосновани.

В същото време под амортизируеми активи и дълготрайни активи се разбират предмети, използвани като средства на труда за производство и продажба на продукти (предоставяне на услуги, извършване на работа) или за управление на предприятието. Следователно в данъчното счетоводство признаването на актив ще зависи и от обосновката за необходимостта от използването му във финансови и икономически дейности. Тук можете също да се обърнете към нормите на Кодекса на труда, които потвърждават целесъобразността на разходите, насочени към създаване на подходящи условия на труд за персонала. Освен това могат да се използват аргументи относно разходите за управление или представителство.

Заслужава да се каже, че ако икономическата осъществимост на разходите за непроизведени активи се потвърди от необходимостта от създаване на подходящи условия на труд, предприятието няма да увеличи данъците върху „заплатата“. Тъжно, но истина.

Непроизведени активи в бюджетното счетоводство

Има няколко други типа имоти, които принадлежат към категорията, която разглеждаме. Например в държавна агенциянепроизведен актив е земя или друг природен ресурс.

Може да се приеме за баланс в случай на покупка, дарение, прехвърляне за използване или оперативно управление, както и в случай на откриване на неотчетени обекти по време на инвентаризацията.

При безвъзмездно прехвърляне на NLA към държавен орган, общинска или държавна институция се съставя акт. Предлага се с инвентарна карта. При вътрешноведомствено прехвърляне се съставя заповед (решение) на по-горестоящ орган или учредител, оформя се акт и фактура. В случай на разпореждане с NPA, основните документи за отписване са договорът и актът за приемане и прехвърляне.