Пример за косвен данък. данъчен код

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

Данъците в съвременното общество изпълняват две функции. От една страна, те пълнят бюджета (основният икономически инструмент на държавата), а от друга страна, те регулират икономиката, правят възможно изравняването на социалните стандарти и дават приоритет на развитието на индустриите, от които обществото се нуждае. Съгласувана система от тези плащания в кодифицирана форма е законодателно фиксирана от Данъчния кодекс на Руската федерация. Функционално се състои от две части: обща, която установява интегриращите принципи на данъчната система, и специална, която разкрива механизма на всеки отделен данък или такса. Отделни глави във втората част на Данъчния кодекс са данък добавена стойност (ДДС) и акциз (или просто акциз). Тази статия ще бъде посветена на тяхното разглеждане.

Държавна данъчна политика

Особеността на данъчното регулиране се крие във факта, че държавата променя макроикономическата среда, като променя данъчните ставки. Това е политиката на данъците. Характерно е, че те трябва да спазват репродуктивния принцип, тоест да допринасят за растежа на общественото производство, за повишаване на производителността на труда. въпреки товаДанъчното регулиране е деликатен въпрос, следователно, когато се променя данъчната ставка, човек трябва да бъде чувствителен към пулса на икономическата ситуация.

Ясно е, че нейните закономерности се демонстрират от кривата на Лафер, кръстена на икономист от университета в Лос Анджелис, който открива принципа на зависимост на бюджетните приходи от данъчната ставка. Той показа функционалната зависимост класически: по оста на абсцисата - процентът, начислен от държавата към хазната, по ос на ординат - размера на получения данък. В началото тази крива се увеличава. Икономическият смисъл на това е следният: производството в този сегмент се увеличава по-бързо от данъчната ставка, съответно и икономиката напредва, а данъчните приходи се увеличават. Въпреки това, на ниво от 40–50% от данъчната ставка (за страните от 1-вия свят) и 35–40% (за страните от 3-тия свят), кривата достига максимум и започва да намалява. В случая се казва, че данъчната политика е дискриминационна. При относително високи доходи на работещото население данъчната тежест е 40–45% от нивото на доходите им.

Следователно последователното намаляване на дела на данъчната тежест спрямо доходите на населението се счита за индикатор за прогресивността на социалната политика.

Преки и косвени данъци

Данъците според естеството на освобождаването от данъци се делят на преки и косвени. Основата за облагане с преките данъци е доходът (заплата, печалба, наем, лихва) или имущество (земя, къща, ценни книжа), собственост на данъкоплатеца. Примери за преки данъци са поземлен данък, данъци върхудоходи, имущество, транспортен данък, данък върху доходите. Косвеният данък, за разлика от прекия, има коренно различен характер - надбавки върху цена или тарифа.

За благото на случая обаче ще коментираме обстоятелствата при формиране на данъчната основа. Терминът „косвени” също се среща там, но в този аспект той няма нищо общо с косвените данъци (данък печалба, както вече споменахме, е пряк). При това тълкуване сходството на името не се свързва с характеристиките на самия данък, а с процеса на определяне на неговата стойност. При определяне на данъчната основа от нея се приспадат преките разходи, свързани с основното производство, а непреките разходи не се приспадат. Данъкът върху дохода по такъв чисто икономически начин допринася за по-голямата специализация на компанията, като минимизира нейните непроизводствени разходи.

Що се отнася до косвените данъци, изключителният немски икономист Карл Маркс коментира същността им в скритото, скрито във всяка покупка, теглене на средства от гражданите от държавата. Изглежда, че потребителите просто купуват продукт, така че не могат да контролират апетитите на бюджета. Всъщност потребителят действа като платец, докато продавачът на стоки и услуги действа като събирач на косвени данъци и посредник при прехвърлянето им на държавата.

Следните нетни косвени данъци се прилагат в Русия: данък върху добавената стойност (ДДС), акцизи и мита.

Косвени данъци. ДДС

ДДС е въведен за първи път във Франция, през 1958 г. е пилотно тестван и след това въведен. През 70-те години е заимстван от други европейски страни. В Русия Законът "За ДДС" е приет през 1992 г. от правителството на Егор Гайдар. Първо, нейната ставка беше 28%, което създаде значителна данъчна тежест, а след това беше намалена два пъти: съответно до 20% и 18%.

Непряк данък ДДС успешно се разпространява в световните данъчни системи. Каква е причината за неговата популярност? Най-вероятно в нечувствителност към кризисни явления в икономиката и ацикличност, защото не производството, а потреблението се облага с данък.

Основните насоки на руската бюджетна политика за 2012 г. и за периода до 2014 г. подчертават водещата роля на ДДС във федералната данъчна система. Този данък представлява 32-35% от федералните данъчни приходи.

ДДС като пример за косвен данък предполага, че данъчната основа (съгласно член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация) е продажбата на стоки и услуги в Русия, прехвърлянето на стоки и предоставянето на услуги, за които не се очаква приспадане, извършени монтажни и строителни работи за собствени нужди, внос на стоки на територията на Руската федерация.

Преференциално третиране в данъчната основа на ДДС

Данъчният кодекс изключва определени сделки от изключително широкия обхват на облагане с ДДС: обръщение на рубли и чуждестранна валута, прехвърляне на имущество от дружество на негов правоприемник, прехвърляне на имущество за законова дейност на не- организации за печалба, прехвърляне на имущество като инвестиция, връщане на първоначалната вноскаучастник в бизнес партньорство и общество, приватизация от физически лица на държавни и общински апартаменти, конфискация, наследяване на имущество.

Непряк данък ДДС също включва редица преференциални данъчни ставки. Първо, нулевата ставка. Използва се за изнасяни стоки, определени от режима FTZ (Свободна митническа зона). Използва се и във връзка с услуги за товарене, транспортиране, придружаване на изнесени стоки, свързани с международния транзит на стоки през територията на Русия и за превоз на багаж и пътници, ако не са изпратени от територията на Руската федерация.

Въпреки това, ако говорим по-нататък за такъв сложен данък като ДДС, тогава той също така прилага намалена ставка (10%) за храни, детски стоки, медии и книжни продукти. По този начин федералното данъчно законодателство предлага опростен данъчен режим за тези категории стоки чрез понижаване на цените им и съответно увеличаване на търсенето на тях. Както можете да видите, косвените данъци в Руската федерация действат в определена област, която не е свързана с производствените цикли, и притокът им към бюджета е по-равномерен.

Какво друго е включено в данъчната основа на ДДС

Юридическите лица и индивидуалните предприемачи при попълване на данъчна декларация за ДДС включват също в данъчната основа:

• Получени аванси. Изключенията са подобни плащания за стоки, подлежащи на ставка от 0% (вижте по-горе) и за продукти с производствен цикъл, по-дълъг от 6 месеца.
• Фондове със статут на "финансова помощ", нополучени в замяна на продадени стоки и услуги.
• Лихви по търговски кредит, записи на заповед, облигации по отношение на надвишаване на процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация.
• Преведеното обезщетение по застрахователни договори в случай на неизпълнение от страна на контрагента.

Но има изключение от правилото: юридическо лице или индивидуален предприемач, чийто доход за предходните 3 месеца възлиза на не повече от 2 милиона рубли, пише съответно заявление до данъчната служба и е освободено от плащане ДДС за 12 месеца.

За сложността на определяне на ДДС-база

Разгледахме пример за косвен данък върху ДДС в съответствие с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация само по отношение на формирането на данъчната основа. Защо един пример? За да могат читателите да оценят сложността на изчисляването му според първичните документи. За голямо производствено предприятие компетентното изготвяне на данъчна декларация за ДДС, което води до неприлагане на санкции от данъчните органи, е уместно и важно. Това е работа, наистина квалифицирана, изискваща специфични познания на одитора. Тази сфера на дейност се определя от Закон № 943-1 „За руските данъчни органи“от 21.03.1991 г. ДДС, други - данък върху доходите. Много по-рядко се срещат универсалите, които могат да правят и двете.

За методологията на данъчните ревизии по ДДС

Нека да разгледаме"вътрешна кухня" на данъка, относно проверката, например, на косвен данък ДДС. Най-общо казано, проверките са камерни, теренни и включват и двата предишни вида. Според степента на покритие на данъчната основа те се делят на тематични и комплексни, непрекъснати и селективни.

Как работи кабинетният одит на ДДС? Данъчните инспектори го извършват директно в офиса си. На тяхна услуга са предоставените преди това данъчни декларации от проверяваното юридическо лице или индивидуален предприемач и регистрите на неговите счетоводни и първични документи, необходими при самата проверка. Одит на място се извършва директно в счетоводството на юридическо лице (предприемач).

По правило в навечерието на планираната на място цялостна документална проверка по ДДС се извършва офисна проверка на предоставените от данъкоплатеца отчети по ДДС и предвидените за тях изчисления, за да се установят впоследствие неговите несъответствия с действително определените данъчни одитори по първични данъчни документи.

ДДС, като пример за косвен данък, демонстрира две насоки за одитиране на изявленията на предприятието от одитори: пълнотата на представената в тях данъчна основа по ДДС и коректността на данъчните облекчения, използвани от счетоводителите..

Анализ на покупката на стоки по време на ревизията по ДДС

По време на цялостна проверка първо внимателно се проверява наличието на първични документи при доставчиците. По отношение на доставчиците, включването на стоки и услуги, предоставяни от тях, както в данъчната основа, така и в приспадането (определено в съответствие с член № 171-173 от Данъчния кодекс на Руската федерация) може да се вземесе вземат предвид само при определени условия. Трябва да има първичен документ - фактура от доставчика, която според счетоводството се кредитира в разпределената му сметка, операцията по него се включва в съответния отчетен данъчен период (което означава съответната данъчна декларация).

Пример за такова възстановяване може да бъде връщането на излишъка от действително платения ДДС над определен Данъчен кодекс на Руската федерация в следната ситуация: книгоиздателска компания купува хартия и бои, като плаща 18% данък, но готови продаваеми продукти (книги) се облагат с 10% данък. Въз основа на горното, превишението на данъка върху покупката на хартия и бои над данъка върху продажбата на книги се включва в данъчното облекчение.

Анализ на продажбата на стоки по време на ревизията по ДДС

Продажбата на стоки се проследява въз основа на издадените фактури от ревизираното юридическо лице и неговия дневник за продажби (специфичен консолидиран данъчен регистър, но всъщност ръкописна база данни за данъчни декларации).

Тази проверка се отнася до съответствието на счетоводните регистри по отношение на разплащанията с доставчици и изпълнители и разплащанията с отговорни лица. В този случай вторите екземпляри от фактури трябва да бъдат приложени към дневника.

Непряк данък ДДС се определя на принципа на нефиктивните сделки (за доставката на всеки продукт трябва да има подходящо безкасово плащане - от разплащателната сметка на фирмата, или от касата - в брой). По този начин възможни опити за връщане на ДДС на предприятието според действителнитеоперации.

Данъчните органи проверяват операции по сметка К-ту 201 01 610 и по сметка К-ту 201 04 610. При липса на фактура за продажба на стоки (услуги) се извършва насрещна данъчна ревизия на го в счетоводството на контрагента на юридическото лице. Ако и тя не е там, сделката е фиктивна, а това е икономическо престъпление. В същото време се обръща внимание на хронологичния ред на изготвяне и регистриране на фактури. Също така се назначават селективни проверки за големи доставки, за които има налични фактури.

Пример за данъчна грешка при продажба на продукт

Фирмата доставчик трябва да има компетентна правна подкрепа за изпълнението на договорите. Въпросът е, че продажбата на услуги и стоки винаги трябва да бъде предмет на увеличение на цената им с размера на ДДС. Страните, сключващи договора, се задължават да определят ясно задължителните данни за посочената цена - с данък или без данък. В договора е посочена цената без ДДС, именно тя действа като данъчна основа. Поради това е много желателно сумата на ДДС да се разпредели в отделен ред в самия договор.

Последното се дължи на факта, че съгласно чл. 424 от Гражданския кодекс на Русия, страните заплащат цената на стоките според данните, посочени в договора.

Завършвайки нашия преглед на ДДС, отбелязваме, че поради своята универсалност, той е един от най-сложните по своята методология сред съществуващите данъци в Руската федерация.

Акциз. Данъчна основа

Косвените данъци в Руската федерация (с изключение на най-големия от тях - данък върху добавената стойност) включват федерален данък - акцизмито (често наричано за краткост акциз) и мита. С него се облагат определени групи стоки както когато се продават на територията на Русия, така и когато се преместват през руската граница. Той се прехвърля в бюджета на юридическо лице и индивидуални предприемачи, а действителните платци са потребители, тъй като е включен в цената на стоките, които купуват. Тъй като размерът на данъка е включен в цената на стоките, очевидно е, че косвеният данък е акцизът.

По правило се облагат с акциз автомобили, алкохолни продукти, дизелово гориво, моторни масла, бира, правоходен и моторен бензин, алкохол и алкохол-съдържащи изделия, тютюневи изделия.

Съгласно член 182 от Данъчния кодекс, обект на облагане е продажбата на акцизни стоки, произведени в Русия от данъкоплатеца, получаването и осчетоводяването на тези продукти, някои видове прехвърляне на стоки (толинг схема), операции по движението на акцизни стоки извън Русия.

Rep. 1 т. 6 чл. 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация фиксира появата на акцизен обект по време на конфискацията и осчетоводяването на стоки без собственик с този косвен данък. Обект на облагане и прехвърляне на акцизно имущество в уставния капитал на дружествата.

Процедура за облагане с акциз

Износът на акцизни стоки не се облага с акциз, прехвърляне между отдели на производствено предприятие, първоначално прехвърляне на конфискувани стоки за последваща промишлена обработка,имот в пристанището SEZ.

Текущите акцизни ставки за периода до 2015 г. са представени в чл. 193 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Русия.

Данъчният период за вътрешна продажба на акцизни стоки е месец, за транспортирани през границата - съгласно Кодекса на труда на Руската федерация.

Пример за определяне на размера на акциза

Първоначални условия: Дестилерията произвежда водка със съдържание на етилов алкохол 40%. Производството му се характеризира с месечен обем от 500 литра. Сегашната данъчна ставка е 210 рубли на литър безводен етилов алкохол. Размерът на акциза върху закупения етилов алкохол е 1650 рубли.

Решение: Данъчната основа ще бъде: 500 x 40%=200 l.

Размерът на акциза, съответстващ на продадената водка: 200 литра x 210 рубли=42 000 рубли.

Размер на акциза: 42 000 – 1650=40 350 рубли

Заключение

Косвените данъци са незаменим атрибут на съвременната данъчна система. От особено значение в него е ДДС, който осигурява най-голям размер на данъчните бюджетни приходи (33-35% за Русия). Трябва да се отбележи, че данъчната ставка на ДДС е важен стимул за икономическото развитие. Не е изненадващо, че през периода на растежикономически потенциал на страната, от 1992 г. насам ставката на ДДС в Русия е намаляла от 28% на 18%.

Забележете, че акцизът е косвен данък, но по-скоро специфичен. Въпреки че има порядък по-малък дял в данъчните приходи от ДДС, обаче ставките му са индикатор за отношението на държавата към средната класа.