Счетоводна политика за целите на данъчното счетоводство: формиране на счетоводна политика на предприятието

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2024-01-17 18:41

Документ, който дефинира счетоводна политика за целите на данъчното счетоводство, е подобен на документ, съставен съгласно счетоводните правила в счетоводството. Използва се за данъчни цели. Съставянето му е много по-трудно поради факта, че в закона няма ясни указания и препоръки за неговото развитие. Данъчните служители и счетоводителите на организацията трябва да разработват фискална политика по същия начин като счетоводната политика, въз основа на нормите на данъчното законодателство. След това предлагаме да обърнете внимание на основните моменти, които трябва да бъдат посочени в документа на счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство.

Каква е данъчната счетоводна политика?

Това е код, който определя правилата за водене на записи в една компания. Документът определя начините за документооборот, оценка и контрол на фактите от предприемаческата дейност. Примерна счетоводна политика за целите на данъчното счетоводство не е фиксирана със закон. Прилагане на правилата, определени в счетоводната политика,влияе върху резултата от работата на фирмата и базата за изчисляване на фискалните такси. Има три вида счетоводни политики:

• Счетоводство.
• Данък.
• МСФО.

Процедурата за съставяне на счетоводна политика за данъчни цели е описана в Данъчния кодекс на RF. Това е най-важният закон за данъчните власти. Счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство е набор от законово разрешени методи за определяне, оценка и разпределяне на приходи и (или) разходи, тяхното счетоводство и други показатели за предприемаческата дейност на организацията, необходими за целите на данъчното счетоводство.

Срок на валидност на счетоводната политика

Дружеството трябва да прилага счетоводната политика за данъчно счетоводство от датата на откриване до момента на ликвидация. За коригиране на приетата фискална политика е необходима промяна:

• счетоводни методи, използвани от организацията;
• работни условия на организацията;
• фискално законодателство на нашата страна.

В първите два случая корекциите в счетоводните политики за данъчни цели се прилагат от началото на нов фискален период. В последния случай от периода на влизане в сила на промените. Политиката по ДДС може да се коригира веднъж годишно, промени могат да се правят от началото на годината след периода на нейното одобрение. Новите организации трябва да използват счетоводна политика за данъчни цели от момента на откриването им. Няма рамка за данък върху доходите. За да е необходимо изчисляване на ДДС, срокът за приемане на счетоводната политика трябва да бъде не по-късно отзавършване на първия фискален период от стопанската дейност на организацията. Данъчният период за изчисляване на ДДС е една четвърт.

Разработената счетоводна политика за целите на данъчното счетоводство се прилага до момента, в който се направят корекции в нея. Не се изисква ежегодно изготвяне на актуализирана данъчна политика. Фискалното счетоводство използва последователен принцип.

Счетоводната политика за данъчни цели е една и съща за цялата организация и нейните структури. Юридическите лица не трябва да представят счетоводната си фискална политика в инспектората след нейното разработване. Ако инспекторите проверяват счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство, тогава дружеството ще трябва да я представи в данъчната служба в срок не повече от пет дни след подаване на изискването за предоставяне на документа. Неспазването на тази инструкция може да се разглежда от данъчните инспектори като злонамерена пречка за прилагането на фискален контрол.

Създаване на консолидиран счетоводен документ

Служителите на организациите могат да използват специален софтуер за създаване на регулации за данъчно облагане, като се вземат предвид всички текущи промени. Нарича се конструктор на счетоводна политика за целите на данъчното счетоводство. Софтуерният продукт, като правило, е предназначен за създаване на малка счетоводна политика, отразяваща в нея само най-необходимите показатели. За всеки индикатор конструкторът предоставя няколко счетоводни метода, компанията избира най-подходящия за себе си. На сайтовете, къдетоконструкторите са склонни да предоставят примери за счетоводни политики за данъчни цели.

В самото начало е необходимо да се определи кой режим на фискално счетоводство използва организацията:

• обща фискална система за данъчно облагане (DOS);
• общ фискален режим, комбиниран с плащане на UTII;
• опростена данъчна система (STS);
• опростен фискален режим, комбиниран с плащане на UTII.

След като организацията се определи с данъчния режим, се изготвя примерна счетоводна политика за целите на данъчното отчитане.

2018 Промени

Корекциите за текущата година са незначителни. Те засегнаха новите разпоредби на Данъчния кодекс. Една от нововъведенията се отнасяше до контрола на разходите за закупуване на дълготрайни активи. За следващите четири години е разширен списъкът с обекти за организации, за които ще се прилага ускорена амортизация с коефициент не повече от три. Допълнителната ставка може да се прилага само за активи, въведени в експлоатация след началото на 2018 г., и само за средства, посочени в списъка, одобрен от руското правителство. Ако дадена организация има такива активи и възнамерява да приложи нов индикатор при амортизацията им, това се изисква да бъде посочено в счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство през 2018 г.

Нека разгледаме по-отблизо още три промени тази година:

• Въвеждане на концепцията за "данъчно приспадане за инвестиции".
• Корекции в отчитането на разходите за научноизследователска и развойна дейност (Изследвания и разработкидизайнерска работа).
• Промени в отчитането на входящия ДДС.

Данъчно приспадане за инвестиции

От началото на тази година в Глава 25 от Данъчния кодекс е въведено ново понятие за "данъчно приспадане за инвестиции". От 2018 г. организациите имат право да намалят авансово внесения данък върху доходите с нововъведеното фискално приспадане. Това може да бъде разходите за придобиване или модернизиране на дълготрайни активи в амортизационни групи от трета до седем.

Посочените разходи могат да бъдат приспаднати 100%: до девет десети от регионалната част на таксата, до една десета от федералната. Размерът на инвестиционното приспадане за частта от таксата, внесена в регионалния бюджет, не може да надвишава разликата между изчисления размер на фискалната такса без приспадането и данъка, изчислен в размер на 5%. Тоест 5% ще трябва да бъдат платени в регионалния бюджет. Ако приспадането надвишава фискалната такса, тогава неизползваната част ще бъде прехвърлена в бъдещи периоди. Инвестиционното приспадане се прилага към фискалната такса, считано от периода, в който основният актив е бил въведен в употреба или стойността му е променена.

Съгласно счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство през 2018 г. не се амортизират обекти, поради които е използвано фискалното приспадане за инвестиции. В случай на продажба на основните обекти, по отношение на които е използвано приспадането, след края на периода на използването му цялата сума по договора ще бъде призната за приход. Ако основният актив, който е билинвестиционното приспадане се прилага, ще бъде продадено преди края на полезния си живот, организацията ще трябва да възстанови фискалните суми, неплатени поради прилагането на приспадането. В този случай цената на дълготрайния актив при придобиване ще бъде взета предвид в разходите.

При вземане на решение за използване на фискално приспадане за инвестиции е необходимо да се има предвид, че при проверка на данъчна декларация инспекторът има право да изисква разяснения и материали относно използването на приспадането. Транзакциите на организация, която прилага приспадането със своето зависимо лице, ще бъдат признати за предмет на контрол, ако доходът по тях надвишава сумата от 60 милиона рубли. Към момента е узаконено, че данъкоплатците, подлежащи на приспадане, ще се определят на регионално ниво. Субектите могат самостоятелно да определят условията за предоставяне на инвестиционно приспадане. Като се има предвид, че подобни промени подобряват състоянието на организациите, субектите могат да приемат съответните правила и да удължат действието им от началото на текущата година. Решението за използване на приспадането трябва да бъде записано в счетоводната политика на предприятието за целите на фискалното счетоводство.

R&D

Има промени в правните правила за отчитане на разходите за научноизследователска и развойна дейност:

• Допълнителен списък с разходи за научноизследователска и развойна дейност.
• Изяснена е процедурата за признаване на разходите за научно-изследователска работа, които могат да бъдат отчетени при фискално облагане с коефициент, увеличен с един и половина. Към момента организациите имат право да вземат предвид тези разходи в други разходи от отчетния фискален период, в който работата или отделните им етапи са билизавършен. От началото на годината обаче разходите ще формират началната цена на нематериалните амортизируеми активи, изключителни права върху резултатите от интелектуалния труд, получени в резултат на работата. В данъчната счетоводна политика на организацията се изисква да се коригира избраната процедура за признаване на разходите.

Входно ДДС

В началото на 2018 г. бяха направени промени по отношение на организации, които извършват сделки с ДДС и необлагаеми с ДДС. При извършване на операции дружеството е длъжно да води отделни записи на входната фискална такса за облагаеми и необлагаеми сделки. Ако общата стойност на необлагаемите транзакции не надвишава 5%, организацията има право да не води отделни записи и да приспада цялата сума на фискалната такса.

Промените в закона вече няма да позволяват на компаниите да не разделят счетоводството по входящ ДДС за облагаеми и необлагаеми сделки. Ще остане само правото на приспадане на общата фискална такса. Следователно примерната счетоводна политика за целите на данъчното счетоводство за 2018 г. съгласно ОСНО на организация в областта на счетоводството по ДДС трябва да бъде коригирана в съответствие с промените в законодателството.

Счетоводна политика за фирми под OSNO

За целите на данъчното счетоводство политиката на компанията трябва да съдържа следните точки:

• Правила за изчисляване на данък върху дохода. Документът е необходим да посочи реда за разпределение на приходите и разходите. За организациите, занимаващи се с търговска дейност, този въпрос е основен. За организации с нестопанска целпроблем, който се решава при писане на данъчна политика поради разделното отчитане на облагаеми и необлагаеми приходи и разходи за всички работи. Това е един от основните параметри на данъчно-счетоводната политика.
• Счетоводство отделно. Съществува изискване за поддържане на споменатите записи за организации, получаващи финансиране за определени цели. Ако дружеството, което е получило тези средства, няма такова счетоводство, доходът се третира като облагаем от датата на получаване. Как да се направи отделно счетоводство за приходи и разходи, направени за тяхна сметка, не е посочено в закона, следователно финансов специалист трябва да изясни тази точка в счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство, като използва примера на организация. Например, ако в една организация приходите и разходите са разделени между законови и генериращи доход дейности, тогава счетоводните регистри в счетоводството могат да се използват и като данъчни. Ако няма необходима информация в счетоводството, тогава организацията има право да ги допълни с подробности. Важно е да се отделят разходите за управление на организацията и косвените разходи, финансирани от необлагаем доход, тъй като те са свързани със законови дейности. Въпреки че част от непреките разходи могат да бъдат платени чрез търговски дейности. Диференцирането на непреките разходи се основава на действителния обем на тяхното плащане.
• Имотът подлежи на амортизация. Редът за определяне на такива активи е предвиден от закона. В счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство, като се използва примерът на организация, трябва да се определи методът на амортизация. Има линеен и нелинеен метод. Избор пристопанската дейност по-често се извършва в полза на линеен, по-опростен начин за изчисляване на амортизацията. Избраният от дружеството метод се прилага за дълготрайни активи независимо от датата на закупуването им. Независимо от избрания метод в счетоводната политика за данъчни цели, линейният метод се използва по отношение на сгради и активи, включени в осма, девета и десета амортизационна група, независимо от периода, в който са започнали да функционират. Това лесно се проверява при одит на счетоводни политики за данъчни цели. Всички изчисления в организацията трябва да се извършват в съответствие със счетоводната данъчна политика. Така например счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство позволява изчисляването на амортизацията по ставки, по-ниски от законовите, ако това е записано в документа. Решението за прилагане на намаляващ показател в стопанската дейност е предписано в полицата с избор на метод на амортизация. При продажба на амортизируеми имоти от организации, използващи намалени амортизационни норми, тяхната крайна цена се определя въз основа на използваната норма на амортизация.
• Амортизационна премия, която предполага цената на дълготрайните активи, която може да се вземе предвид в размер на не повече от 10% от първоначалната цена на дълготрайните активи на организацията или разходите, направени в случай на промени в дълготрайните активи поради реконструкция, ликвидация или модернизация. Изключение правят дълготрайните активи, получени безвъзмездно. По-специално, амортизационният бонус се предоставя за имущество, което подлежи на амортизация. Междувременно имуществото на организации, занимаващи се с нетърговска дейност, получено като приходи за определени цели или закупено за сметка на такива средства и използвано за извършване на дейности в съответствие с устава, не се амортизира. Прилагането на премията е право на организацията, чието използване трябва да бъде фиксирано в счетоводния документ на организацията за целите на данъчното облагане на фискалното събиране. В счетоводния документ е необходимо да се посочи размерът на премията и списъкът с обекти, които я прилагат.
• Материални разходи. При изчисляване на разходите за отписване на материали и суровини, изразходвани за предоставяне на услуги, във фискалната политика се предписва един от избраните методи за оценка на суровините и материалите: по стойност на единица материални запаси, по средна цена, по себестойност на придобивания за първи път (FIFO). По същия начин финансовият специалист на фирмата може да оцени стоки, закупени за препродажба, което също е предписано в счетоводната политика за целите на изчисляване на фискалните такси.
• Преки и непреки разходи. Ако организацията е избрала метода на начисляване за определяне на приходите и разходите, тогава разходите за производство и продажби, направени през отчетния период, се разделят на преки и косвени. Самата организация изброява списък с преките разходи в счетоводната политика за изчисляване на данъци. Имайте предвид, че разделянето на разходите на преки и непреки е необходимо за всички организации, както за производство или продажба на продукти, така и за извършване на работа или предоставяне на услуги. Доставчиците на услуги могат да приписват преки или непреки разходи, направени отпрез отчетния период, напълно да намали резултата от търговски дейности.
• Резервиране на разходи. Ако една организация се занимава с нетърговска дейност, тогава тя може да създаде резерв за бъдещи разходи, свързани с нейната предприемаческа дейност и взети предвид при определяне на основата за изчисляване на данъците. Обществената организация сама решава да създава резерви за бъдещи разходи или да не създава и определя в данъчната политика видовете разходи, спрямо които ще се използва резервът от средства. От най-често срещаните разходи могат да се отделят разходи за ремонт на дълготрайни активи, както и за заплати на персонала (включително отпуски, повечето от които се случват през летния период). Отделно в счетоводната политика за данъчни цели е необходимо да се регистрира резервът за съмнителни задължения. Той не е създаден за равномерно отписване на разходите на организацията, а за отписване на част от дълга предварително. Този дълг все още е по-късно от категорията съмнителни, най-вероятно ще премине в категорията на безнадеждни. Във фискалната политика при формиране на резерв за дългове е препоръчително да се позовава не на обща такава за организации с нестопанска цел, а на специална норма. На практика за резервиране на разходи е препоръчително да се осигури отделен данъчен регистър, който отразява резерви за различни видове бъдещи разходи. Видовете фискални счетоводни регистри и процедурата за отразяване на данни в тях за аналитичния раздел на фискалното счетоводство се разработват от самата фирма и се задават в счетоводната политика на организацията за изчисляване на фискалнитетакси.
• ДДС. За тази фискална такса организацията има няколко опции за изчисляване. Всички характеристики на изчисляването на данъка са предвидени в закона. Въпросът за разделното отчитане на облагаемите и необлагаемите сделки се решава от данъкоплатеца.

Счетоводна политика за компании по опростената данъчна система

Организациите, които са избрали обект на данъчно облагане "доходи минус разходи", могат да плащат данък по диференцирани ставки, установени от регионалните власти. Фирма, разположена на опростената данъчна система "доходи минус разходи" в счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство, когато го пише, фиксира решението си в документа. За организации, които изчисляват единен данък върху разликата между приходите и разходите, отчитането на разходите е изключително важно.

Организация, разположена в опростената данъчна система, трябва да избере един от методите за оценка на суровините и материали:

• по цена на инвентара;
• по цена, изчислена средно;
• цена за първа покупка (FIFO).

Организацията предписва избора си в счетоводната политика. Като правило се избира метод, подобен на метода, използван в счетоводството.

Пример за счетоводна политика за данъчно счетоводство

Това е пример за данъчната политика на компания, прилагаща основна данъчна система.

Документ за счетоводна политика	Одобрена версия	Основа (член от руския данъчен кодекс)
Процедурасчетоводство	Отчитането при изчисляване на фискалните такси във фирмата е организирано на базата на счетоводни регистри в счетоводството с добавяне на реквизити, необходими за отчитане на данъчното облагане в съответствие с изискванията на закона.	313, 314
Процедура за отчитане на приходи (разходи)	Отчитането при изчисляването на фискалните такси се извършва на база натрупване.	271, 273
Метод на отписване на суровини и материали	При изчисляване на размера на разходите при отписване на материали, суровини, използвани в процеса на производство на стоки или извършване на работа, се използва методът за оценка на средната цена	254
Метод за оценка на цената на закупените стоки за продажба, намаляване на приходите от продажби	При продажба на стоки, цената на тяхното закупуване се определя от организацията за целите на данъчното облагане на средна цена	268
Извеждане от експлоатация на съоръжения и оборудване	Отчитане в комплекса от разходи за материали цената на инструментите и приспособленията, когато започнат да работят	254
Методи за изчисляване на амортизация	Линеен метод	259
Методи за отчитане на капиталовите разходи за дълготрайни активи	Капиталовите разходи за данъчни цели увеличават първоначалната цена на базовия актив.	258
Списък на преките разходи, свързани с производството на стоки	Преките разходи за данъчни цели са материални разходи, разходи за компенсации на служители, разходи за задължително социално осигуряване на работниците, задължителни застрахователни разходи за производствени работници, амортизация на дълготрайни активи.	318
Преки разходи и тяхното отчитане	Преки разходи, свързани с предоставянето на услуги в пълен размер. Те се приписват на намаляването на приходите от производство и продажби за определен период, без да се приписват на баланса на незавършено производство.
Процедура за разпределяне на преките разходи за производство, което не е завършено	Преките разходи се осчетоводяват между остатъка от продукцията, която не е завършена, и произведените продукти спрямо позициите за преки разходи.	319
Процедура за изчисляване на размера на покупките на стоки от организация	Цената за закупуване на стоки включва оригиналната цена на стоките, както и транспортните разходи.	320
Процедура за вноски на авансови плащания на фискалната такса към финансовия резултат на месечна база	Ако организацията плаща авансови плащания, платете ги в размер на една трета от авансовото плащане за тримесечието.	268
Платформа за разпространение на вземания по ДДС	Сумите на фискалните такси, представени от продавачите, се приспадат в определена пропорция, която се определя от закона. В същото време сумата на изпратените стоки, която е основа за приспадания дял на разпределението на данъка, се разбира като приход от продажба, без да се отчита таксата..	170
Процедура за разпределение на ДДС	При извършване на транзакции данъчното приспадане се извършва изцяло, ако делът на общите разходи за покупка на стоки не надвишава пет процента от общата сума на общите разходи.
Процедура за отчитане на ДДС за облагаеми и необлагаеми транзакции	При извършване на облагаеми и необлагаеми сделки по едно и също време, компанията води регистри по ДДС отделно за всички сделки. Сумите на фискалните такси за закупени стоки се записват отделно в сметка 19, като се използва знакът за принадлежност към транзакции: фискалируем; не се облага с данъци; подлежи и не се облага с данък в същото време.	149

Таблицата показва основните моменти, които трябва да бъдат записани в примерната счетоводна политика за целите на данъчното отчитане за 2018 г.

Отчитане на IP

Счетоводната политика за данъчни цели за индивидуалните предприемачи се формира по същия начин, както при организациите.

Ако предприемачът е в OSNO, тогава той трябва да се регистрира:

• Процедура за запис за изчисляване на фискалните такси.
• Процедура за отчитане на активи и пасиви.
• Възможност за прилагане на данъчни облекчения за служители.
• Метод за оценка на материали и стоки, закупени за продажба (внедряване).

Ако предприемачът е на опростената данъчна система, тогава фискалната счетоводна политика отразява:

• Метод за водене на записи и книги за приходи и разходи.
• Разделът за отчитане на дълготрайни активи посочва разходите за придобиване на имущество, свързано с дълготрайни активи, и процедурата за приписването им към разходите на организацията.
• Контрол на материалите и стоките, отразяващ калкулирането на тяхната себестойност и реда за отписването им към разходите, нормирането на горими материали, реда за отразяване на фискалния данък върху добавената стойност..
• Контролирайте разходите за продажба на стоки, включително разходи за съхранение и поддръжка, наем на пространство и разходи за реклама, както и как те се осчетоводяват за данъчни цели.
• Отчитане на загуби, описващ процедурата за приписване на финансови загуби от минали години и надвишаване на най-малкия размер на данъка над изчисления върху финансовия резултат на организацията за текущата година..

Документ, съдържащ цялата изброена по-горе информация, се утвърждава със заповед за счетоводната политика на данъчното счетоводство в края на предходния период или началото на текущата година. Съгласно административния документ контролът по прилагането на политиката се осъществява от отговорното лице. По правило този служител е самият предприемач.