Отчитане на банкови гаранции в счетоводството: характеристики на отразяване

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

В днешните икономически условия банковата гаранция остава една от най-популярните услуги на финансовите институции. Използва се като инструмент за застраховане на рисковете, които могат да възникнат, ако контрагентът откаже да изпълни задълженията си. На практика често възникват трудности с данъчното и счетоводното отчитане на банковите гаранции. В статията ще се занимаваме с нюансите на отразяващата информация.

Обща информация

Договор за банкова гаранция може да бъде сключен от застрахователна (кредитна) организация за всяка необходима сума и за почти всеки период, не само с юридическо лице, но и с индивидуален предприемач. Както е установено в параграф 1 на чл. 369 от Данъчния кодекс, той осигурява изпълнението от упълномощителя на задължението към бенефициента. Просто казано, банковата гаранция е гаранция закредитор. Банката гарантира, че дружеството, което кандидатства за гаранцията, ще изпълни задължението си.

Финансова организация, в съответствие с разпоредбите на чл. 368 НК, в качеството си на поръчител, издава по искане на принципала (клиента) писмено задължение да заплати на бенефициента (кредитора) посочената в договора парична сума, ако последният представи съответното писмено искане.

Съгласно параграф 2 на чл. 369 от Данъчния кодекс, принципалът се задължава да заплати възнаграждение на поръчителя.

В някои случаи гаранцията на финансова институция е задължителна:

• за държавни поръчки;
• при изпълнение на държавни поръчки;
• за участие в търгове, състезания, търгове и др.

издаване на гаранции се включва в броя на банковите операции на основание ал.8 на част 1 на чл. 5 FZ № 395-1.

ДДС

Въз основа на разпоредбите на подп. 3 стр. 3 чл. 149 TC, сделките не подлежат на облагане с ДДС на:

• издаване и анулиране на гаранция;
• потвърждение и промяна на неговите условия;
• извършване на гаранционно плащане;
• регистрация и проверка на документи.

Следователно ДДС върху размера на комисионната (таксата) не се представя на принципала от банката гарант.

Въпросът с гаранциите, предоставяни от застрахователните компании, се решава по различен начин. В този случай възнаграждението се облага с ДДС. "Входящият" данък от комисионната към поръчителя има право да бъде удържан от принципала при изпълнение на условията, предвидени в ал.1 на чл. 172 NK.

Как се отразява банковата гаранция в счетоводството на главницата?

Първата финансова транзакция е изплащането на сумата на възнаграждението на поръчителя. За да се покаже комисионната за банкова гаранция, в счетоводството се правят следните вписвания:

• Dt 76 Ct 51 - плащане на комисионна към финансова институция.
• Dt 91 Cr 76 – възнаграждение разход.

Отразяването на банкова гаранция в счетоводството се извършва в съответствие с нейното предназначение. В повечето случаи той гарантира погасяването на дълга на главницата, произтичащ от придобиването на каквито и да било активи (например дълготрайни активи).

В тази ситуация, при отчитане на банкова гаранция в счетоводството, упълномощителят съставя запис, отразяващ покупката на обекта, за който е предоставена, и в същото време включването на възнаграждението в себестойността:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 и т.н.) Ct 76.

Получаването на обект се отразява в записа:

Dt 08 (10, 41 и др.) Ct 60 - в размер, равен на цената.

Сметка 01 се дебитира при кредитиране към салдото. Първоначалната сума отразява цената на обекта и размера на комисионната.

Ако принципалът сам не се разплаща с бенефициента, банката го прави вместо него и предявява иск за възстановяване на разходи. За да се отрази приемането на това изискване, се извършва транзакция:

Dt 60 ct 76.

Погасяването на дълг към банката е отразено в записа:

Dt 76 Ct 51.

Как да отразим банкова гаранция в счетоводствотобенефициент?

Кредиторът по правило не е нито упълномощен, нито задължен участник в правоотношения с упълномощителя. Факт е, че сетълментите, които могат да се извършват между тях, се уреждат с отделно споразумение. В същото време кредиторът действа като бенефициент по независима гаранция, тъй като банката има задължение към него до края на всички сетълменти. Тези характеристики налагат частично прилагане на задбалансово счетоводство. Как се осчетоводяват банкови гаранции по задбалансови сметки? Нека го разберем.

Ако гаранцията е приложена, се правят следните записи:

• Dt sch. 008 - сумата се отразява в размера на обезпеченото от банката задължение на главницата (при получаване на независима гаранция, оригиналът на която се предоставя на бенефициента);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - показан е размерът на дълга на главницата;
• Dt sch. 90 Kt 41 - отписване от баланса на актива, прехвърлен на главницата.

Ако клиентът не плати доставката на актива, се прилага банкова гаранция. В счетоводството получената сума се отразява, както следва:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - задължението за плащане в полза на бенефициента се прехвърля към банката;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - разписка за плащане от банката;
• CT вж. 008 Гаранцията приключи.

Как да отразявам информация в случай на анулиране на гаранцията?

Помислете за ситуацията, когато банковата гаранцияорганизация не се прилага на практика, тоест се отписва. В този случай транзакциите ще бъдат извършени от бенефициента:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - приходи от продажба на продукти (в размер, равен на продажната цена);
• Dt sch. 90 Kt 41 - отразява цената на продадените стоки;
• Dt sch. 008 - получаване на гаранция;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - разписка за плащане от главницата (в размер на продажната цена на продуктите);
• CT вж. 008 - анулиране на гаранцията, във връзка с изпълнение от принципала на задълженията му по договора

С осчетоводяването на банкова гаранция за принципала и бенефициента всичко е горе-долу ясно. Какви записи ще оформи самият поръчител? Повече за това по-долу.

Банкови транзакции

Има редица характеристики, които трябва да се вземат предвид при отчитане на банкови гаранции. Счетоводството предвижда специални сметки (одобрени с наредба на Централната банка № 579-П от 2017 г.). Следните транзакции се считат за най-типични:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - издаване на гаранция от банка (в размер на обезпеченото задължение);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - получаване на възнаграждение от главницата (в размер на комисионната);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - създадени са резерви за плащане на бенефициента в случай на нужда (в размер на обезпеченото задължение).

Нюанси

Ако като условие за предоставяне на гаранция се използва обезпечение под формата на депозит, при отчитане на банкова гаранция в счетоводството се дебитира съответната сметка на главницата и се кредитира пасивната сметка,обобщаване на данни за разписки от клиенти (например 43001).

При отписване на гаранция поради законодателството се генерира осчетоводяване:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

В същото време размерът на резерва намалява:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Ако главницата не изплати дълга към бенефициента, финансовата институция го прави вместо него. Така се появява банковата гаранция в счетоводството. Счетоводството се извършва чрез формиране на следните осчетоводявания:

Dt sch. 60315 Сметка на бенефициента ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - теглене на плащане.

По подобен начин резервът се намалява с помощта на дадената кореспонденция на сметки. В същото време се създава нов резерв за покриване на възможни загуби в размер на предстоящото възстановяване от главницата:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Екстра

В допълнение към горните записи, при осчетоводяване на банкова гаранция в счетоводството се формират следните записи:

• Dt 99998 Ct 91312 - компенсация на разходите на финансова институция за сметка на предварително кредитиран депозит.
• Dt 60324 CT 70601 – намаляване на размера на резерва поради частично възстановяване на разходите на банката.
• Dt на сметката на принципала Kt 60315 - възстановяване на остатъка от разходите на банката от принципала.
• Dt 60324 Cr 70601 - намаление на размера на резерва.

Данъчни нюанси

Данъчното и счетоводното отчитане на банкова гаранция имат значителни разлики. Над насвече споменахме, че не се начислява ДДС при сделки, свързани с използване на банково обезпечение. Разбира се, това правило не важи за изчисляването на данъка върху стоките, доставени от бенефициента, ако това е установено със закон (по ОСНО, например) или по споразумение.

Получателят приписва полученото плащане за погасяване на задължението към доход по същия начин, както ако плащането на активи ще бъде извършено без банкова гаранция, т.е. като приходи от продажбата.

Принципалът може да избере къде да включи разходите, които възникват при взаимодействие с банкова организация. При това, разбира се, той трябва да вземе предвид характеристиките на обезпечения актив и съдържанието на установеното по същество правоотношение с бенефициента. Главницата може да включва разходи в други или неоперативни разходи.

Моля, имайте предвид, че независимо от избраната опция, разходите трябва да се признават на линейна база през целия срок на гаранцията. Съответната разпоредба е заложена в писмо от Министерството на финансите от 11.01.2011 г.

Отчитане на комисионната с равномерно разпределение на разходите

С този подход се генерират следните транзакции:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - включване на възнаграждението на гаранта в разходите за предстоящите периоди след издаване на гаранцията;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - прехвърляне на комисионна към банката;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - отписване на част от възнаграждението по споразумение или по график (изчислен пропорционално на продължителността на гаранцията).

Важни точки

Моля, имайте предвид, че редът на приспаданекомисионна към банката - на равни части или на едно плащане - е фиксирана в счетоводната политика. Съответното изискване следва от разпоредбите на PBU 1/2008.

Основният критерий за избор на равномерно разпределение на разходите е динамиката на приходите, свързани със съответните разходи. Ако приходите се разпределят в няколко отчетни периода, тогава разходите трябва да се показват в счетоводството синхронно.

При избора на подход човек трябва да се ръководи от характеристиките на активите. Ако доставката на материали и суровини се извършва последователно, тогава равномерното разпределение на разходите ще бъде по-оправдано.

Счетоводство по отрасъл

Трябва да се отбележи, че при избора на подход за отчитане на разходите много зависи от икономическия сектор, в който работи принципалът. И така, като подвид разходи за следващите периоди са разходите за бъдеща работа, които могат да бъдат признати от строителните фирми. При прилагане на описания по-горе метод на равномерно разпределение на разходите се формират осчетоводявания:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - отчитане на комисионни като част от отсрочени разходи;
• Dt sch. 20 Kt 97 - част от възнаграждението, установено с договора или графика на плащане, се начислява към стойността на строителния обект.

При прехвърляне на комисионната за банкова гаранция към разходи, записите за дебит може да са различни. Зависи от вида на конкретната бизнес транзакция. Например при публикации ще се използва акаунтът. 23, ако активът е поставен на спомагателенпроизводство.

Лизинг отношения

Трябва да разгледаме отделно ситуацията, когато принципалът отначало ясно и по договора плати всички доставки на бенефициента, но след това един ден изведнъж спря да прави това (докато гаранцията продължи да действа). Такива случаи са често срещани при наемане на търговски имоти.

Плащанията при прехвърляне на обект за платено ползване, извършени навреме, се отразяват в записа Dt c. 26 Kt. 76 в съответствие с честотата на удръжките (например веднъж месечно).

Препоръчително е да се вземе предвид комисионната в данъчното счетоводство:

1. До момента на нарушаване на условията на наема - чрез синхронно отписване на комисионната с плащания (например месечни).
2. След спиране на плащанията (и в резултат прилагането на гаранцията) - чрез отписване на остатъка от комисионната като разход.

Счетоводното записване е същото като за наема и комисионната се приспада като еднократна сума веднага след прилагане на гаранцията.

Заключение

Отчитането на банкови гаранции в бюджетните институции се извършва по задбалансови сметки. Това се дължи на факта, че гаранцията не отива в сметката на клиента, а е в кредитната институция през целия период на изпълнение на държавния договор.

Операцията е отразена, както е показано в таблицата по-долу.

Операция	Сметка по баланс	Сума
Получаванегаранции за обезпечаване на задължения по държавния договор	10	Със знак "+"
Анулиране на гаранция	10	Със знак "-".

Основа за отписване е фактът, че изпълнителят е спазил условията на договора, нарушаване на споразумения или прекратяване на договора по предвидения от закона начин..

Моля, обърнете внимание: при обезпечаване под формата на обезпечение, реализирано в рамките на разпоредбите на чл. 96 44-FZ, не е разрешено да се отразяват паричните постъпления по задбалансова сметка. 10.