Отчитане на нематериални активи в счетоводството: характеристики, изисквания и класификация

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2024-01-17 18:41

Нематериалните активи на организацията се формират и отчитат в съответствие с приложимото законодателство. Има установена методика, по която юридическите лица отразяват това свойство в счетоводната документация. Има няколко групи нематериални активи. Това е важен момент за процедурата за отразяване на имущество в счетоводната документация. Характеристиките на отчитането на нематериални активи, основните норми, установени от закона, ще бъдат обсъдени допълнително.

Обща дефиниция

В пазарната икономика не само материалните активи са фактор за формиране на дохода на организацията. Към днешна дата вече може недвусмислено да се каже, че показателят за нетната печалба на една компания зависи от това колко технологичен и иновативен е производственият процес. Следователно има такова нещо като нематериални активи. Те са лишени от материална субстанция, но тяхната роля в цялостния процесправенето на печалба понякога е не само страхотно, но и решаващо.

По тази причина се води отчитане на нематериалните активи (IA). Това е нова счетоводна позиция. Появи се на етапа на формиране на пазарните отношения у нас. Във всички страни обаче постоянно се обсъжда въпросът за счетоводството, оценката, получаването на такива активи в баланса. Няма единен подход за извършване на тази работа. Поради тази причина няма международен стандарт за отчитане на нематериални активи.

Заслужава си да започнем с факта, че нематериалните активи в счетоводството са нетекущ актив, който е отразен в баланса в член 110. Това е най-малко ликвидният вид имущество на предприятието, тъй като е трудно бързо конвертирайте го в пари. Процедурата за тяхното счетоводно отчитане е регламентирана от Наредба за счетоводството PBU 14/2007, в редакцията му. от 24.12.10 № 186н.

Съгласно този документ, следните права принадлежат към нематериални активи, които се използват от предприятието повече от 12 месеца в неговата стопанска дейност:

• Произтичащи от договори с автори за използване в хода на производствения процес на техните произведения на литературата, науката, изкуството.
• Да притежаваш програми за информационни технологии, както и бази данни и друг софтуер.
• За използването на патенти в областта на иновативни изобретения, индустриални дизайни, постижения на съвременната наука и технология, образци на сертификати, търговски марки, лицензи и др.
• За ноу-хау и други подобни изобретения.

Също така,нематериалните активи в счетоводството също са репутация на организация.

Критерии за включване в нематериални активи

Заслужава да се отбележи, че отчитането на средства и нематериални активи се извършва по напълно различни начини. Дълготрайните активи имат материален, материален израз. Нематериалните активи, за да се считат за такива, трябва да отговарят на определени критерии. Те могат да бъдат икономически или юридически. Понякога една организация трябва да докаже на контролните органи, че определен вид имущество може да се счита за нематериални активи.

Съгласно законовите критерии отчитането на нематериални активи е възможно в следните случаи:

1. Съответният регламент трябва да посочва правото на субекта да притежава патент, лиценз или подобен продукт. Трябва да има сключен договор с автора. Патенти, лицензи, софтуер и т.н. не могат да се третират като нематериални активи.
2. За всяка правна категория трябва да се прилага предписан режим.

Икономическите критерии са:

1. Нематериалните активи могат да включват имущество, което се използва от предприятието повече от една година.
2. Такива средства за производство трябва задължително да генерират доход.

С други думи, средства от линията нематериални активи могат да бъдат кредитирани в баланса на предприятието само ако е сключено споразумение със собственика на технологии, патенти и т.н. Освен това, да продадат правата си върху резултатите на интелектуалендейности, организацията не може, тъй като този тип активи нямат материално изражение.

Нематериалните активи генерират приходи за организацията. Ако това не се случи, главният счетоводител трябва да вземе решение за необходимостта от изключване на такова имущество от баланса. Регулаторните органи ще изискват доказателство, че нематериалните активи са печеливши. Неспазването на това може да доведе до определени данъчни последици.

Първоначална оценка

В PBU счетоводството на нематериални активи се извършва по специален начин. Единицата е инвентарен обект, което означава съвкупността от правата на един патент или договор.

За приемане на нематериални активи в баланса се взема предвид първоначалната им цена. Определя се към датата на приемането му. Тъй като такова имущество няма материално изражение, е по-трудно да се установи първоначалната му стойност, отколкото при приемане на дълготрайни активи в баланса.

Реалната себестойност на нематериалните активи е цената, платена от предприятието в процеса на придобиване на патент или друг подобен договор, както и разходите, направени в процеса на създаване на условия за използване на актив.

В процеса на отчитане на нематериалните активи се сумират и разходите за тяхното придобиване. Тези разходи включват:

• Разходите, които организацията плаща по договора в момента на отчуждаване на правата върху резултата от интелектуалния труд на продавача.
• Митнически такси и мита.
• Суми на невъзстановими данъци, мита,държавни такси, които организацията трябва да плати в процеса на придобиване на нематериални активи.
• Възнаграждение на посредници, помогнали за придобиване на актив.
• Разходи за информация, консултантски услуги.
• Други разходи, свързани с покупката на нематериални активи.

При отчитане на първичната себестойност на нематериалните активи, в допълнение към горните разходи, счетоводителят има право да отчете и сумите на други разходи. Те включват разходите за услуги, които организацията плаща на трети страни по договор, поръчки или при извършване на изследвания, експерименти, проектантска и технологична работа.

Освен това тази категория включва разходите за възнаграждение на служителите, участващи в процеса на създаване на нематериални активи или в извършването на научноизследователска, строителна, технологична работа, както и отчисления за социални нужди. Първоначалната цена на нематериалните активи включва и разходите за поддържане на изследователски лаборатории, оборудване и други дълготрайни активи за специални цели.

Не е включено в първоначалната цена на нематериалните активи

В счетоводния процес получаването на нематериални активи не се включва в разходите по създаването им следните позиции:

• Суми на възстановими данъци (освен в случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация).
• Общи разходи, които не са свързани с придобиването на нематериални активи.
• Разходи, направени през минали отчетни периоди за научноизследователска и развойна дейност.

Заслужава да се отбележи също, че в хода на счетоводното отчитане на нематериални активи, организациите не са включени в суматапървоначалната стойност на разходите по получени заеми, заеми за закупуване на нематериални активи. Изключение е, когато активът е инвестиция.

Заслужава да се отбележи, че дарените нематериални активи трябва да бъдат включени в първоначалната цена на нематериалните активи. Можете да определите сумата, която трябва да бъде поставена върху баланса въз основа на текущата пазарна стойност на актива към датата на дарение. Тази концепция трябва да се разбира като сумата пари, която компанията би могла да получи в случай на продажба на получения актив. Може да се определи само след експертна оценка.

Пример за транзакции за покупка

Отчитането на дълготрайни активи и нематериални активи във всяка организация изисква правилно отразяване на придобитите и изхвърлените активи. За целта счетоводният отдел провежда съответните осчетоводявания.

Отчитането на основните нематериални активи се извършва в съответствие с установената методика. Нематериалните активи се отчитат по сметка 04. На подсметка 04.01 нематериалните активи се отчитат директно, а в подсметка 04.02 - разходи за НИРД.

За да отразите транзакцията за придобиване на нематериални активи, трябва да направите няколко записа. Например в договора е посочено, че цената за придобиване на право на собственост върху интелектуална собственост е 350 хиляди рубли. без ДДС. За да регистрира това споразумение, компанията трябваше да плати държавно мито. Възлизаше на 9 хиляди рубли. За да въведете придобитата търговска марка в държавния регистър, беше необходимо да платите още 2,5 хиляди рубли.

За да отрази изброените транзакции, счетоводителяттрябва да отразява транзакциите, както следва:

Операция	Dt	CT	Сума
Плащане за покупка на търговска марка	76	51	413 000
Цена на договора	08.05	76	350 000
ДДС върху собствеността върху актива	19.02	76	63 000
Отписване на ДДС	19.02	68,02	63 000
Платено държавно мито	76	51	9 000
Включване на регистрационни разходи за придобиване на нематериални активи в разходи	08.05	76	9 000
Плащане на таксата за регистрация	76	51	2 500
Включени разходи	08.05	76	2, 5
Основна стойност на актива, приета в баланса	04.01	08.05	361 500

Съответните транзакции се обработват, ако необходимият пакет е наличендокументи. Фирмата трябва да има фактура, договор, приемо-предавателен акт, платежни нареждания. Посочените по-горе счетоводни записвания за нематериални активи ви позволяват да разберете същността на процедурата за регистриране на собственост.

Преоценка

По време на аналитичното счетоводство на нематериалните активи първоначалната цена не подлежи на промяна. Само в случаите, предвидени в закона, е възможно да се извърши такава процедура.

Допуска се промяна в първоначалната стойност на нематериалните активи в случай на неговата амортизация и преоценка. За търговските организации такава процедура може да се извършва не повече от веднъж годишно в края на отчетния период. В същото време се извършва преоценка на групи еднородни нематериални активи. Отчита се текущата пазарна стойност, която се определя по пазарни цени на датата на преоценка.

Ако се вземе решение за преоценка, тогава през следващите периоди такива активи ще трябва да се преоценяват редовно. Само в този случай тяхната стойност няма да се различава значително от пазарната.

За преоценка на нематериалните активи, остатъчната стойност се преизчислява. Ако имуществото трябва да бъде преоценено, резултатът се кредитира в допълнителен капитал. Тази сума е равна на сумата на намалението, извършено през предходните години.

Ако се изисква намаление на нематериални активи, сумата се кредитира към финансовия резултат и се отнася към статията други разходи. Добавеният капитал се намалява със сумата на намалението.

В случай на отчитане на разпореждането с нематериални активи, суматапреоценката се прехвърля от допълнителния капитал към неразпределената печалба. Резултатите от преоценката се отразяват в счетоводството отделно.

Амортизация

Специално внимание заслужава отчитането на амортизацията на нематериалните активи. Ако такова имущество има полезен живот, се извършват съответните начисления. Ако активът не се характеризира с такова качество, не се начислява амортизация.

Когато нематериалните активи попаднат в баланса на организацията, организацията определя нейния полезен живот. Периодът се изразява в месеци. През този период организацията ще използва този актив. В някои случаи полезният живот се измерва с броя на продуктите, произведени в бъдеще или се използват други физически показатели.

Ежегодно организацията проверява полезния живот. При необходимост се уточнява. Съответните корекции се отразяват в счетоводството.

Отчитането на амортизацията на нематериални активи се извършва по един от следните начини:

• линейно;
• отписвания пропорционално на количеството работа или продукти;
• намаляване на баланса;

Дружеството определя избора на метод на амортизация самостоятелно, въз основа на изчисляването на очакваната норма на дохода. Ако е невъзможно да се определи този показател с висока степен на вероятност, амортизацията на нематериалните активи се изчислява по линеен метод.

Пример за амортизация

Амортизация на нематериални активи в счетоводствотосчетоводството се изчислява по установената методика. Стойността на актива ще бъде компенсирана с амортизация и ще бъде отразена в сметка 05. Организацията обикновено начислява амортизация веднъж месечно. За търговски организации операцията се извършва по дебит на сметка 44, а за производствени компании - по дебит на сметки 23, 20, 26 или 25.

Можете да начислявате амортизация с или без участието на сметка 05. Публикациите ще бъдат както следва:

Операция	Dt	CT	Сума
Начисляване на амортизация към сметка 05	20, 23, 44	05	с ДДС
Без да използвате акаунт 05	20, 23, 44	04.01
За актив, управляван от трета страна	91,02	05

От 2016 г. компаниите, които прилагат опростената данъчна система, са придобили правото да отразяват нематериални активи и да не начисляват амортизация, а да отписват активите като разходи към момента на възникване на разходите на организацията.

Данъчното счетоводство на нематериални активи е въпрос, на който счетоводителят трябва да обърне необходимото внимание. Ако по някаква причина проверяващите органи третират актива като нещо различно от нематериални активи, могат да възникнат определени трудности. Има данъчни последици. Така например нематериалните активи се амортизират за данък върху дохода, което увеличава себестойността на производството. Ако печалбата от използването на нематериални активине е доказано, че е реален, амортизацията ще се счита за подценяване на облагаемата основа за данък върху дохода.

Освобождаване от нематериални активи

Ако нематериален актив бъде премахнат от баланса, не може да бъде печеливш за компанията, е необходима подходяща процедура. Организацията провежда подобна процедура, ако срокът на собственост върху правото на патент или лиценз е изтекъл. Разпореждането с нематериални активи се извършва и ако дружеството отчуждава правото на резултат от интелектуален продукт, прехвърля това право на други лица, включително без договор.

Ако даден нематериален актив е остарял, той също трябва да бъде отписан от баланса. В някои случаи разпореждането се формализира при прехвърляне на актив в уставния капитал на друго предприятие, при замяна или дарение, а също и в други случаи.

В същото време сумата на натрупаната амортизация се отписва. Приходите или разходите, произтичащи от отписването на нематериални активи, се включват във финансовия резултат като други приходи или разходи. Датата на отписване се определя от съответните споразумения, наредби, които дружеството е сключило.

Отчитането на нематериални активи при освобождаване се отразява в сметка 91. Ако нематериалните активи се прехвърлят в уставния капитал на друга организация, може да се установи договорната стойност на актива. Неговата стойност доста често надвишава стойността на баланса. Превишената сума в този случай следва да бъде отразена в кредит 98 на сметката. При продажба или безвъзмездно прехвърляне на нематериални активи сделката се облага с ДДС. Публикациите в този случай могат да бъдат както следва:

Операция	Dt	CT	Сума
Отписване на нематериални активи с остатъчна амортизационна стойност	05	04.01	с ДДС
Остатъчна стойност	91,02	04.01	с ДДС
Загуба	99,01	91,09	с ДДС
Продажба на нематериални активи по договора	62,01	91.01	с ДДС
Отписана амортизация	05	04.01	с ДДС
начислен ДДС	91,02	68,02	с ДДС
Получени пари по текущата сметка	51	62,01	с ДДС

Добра воля

Специално внимание изисква репутацията на компанията, която също може да се счита за обект на нематериални активи. За счетоводството тази стойност изисква правилно изчисление. Това е разликата между покупната цена, платена от купувача на продавача в процеса на придобиване на предприятието като единен производствен комплекс, и сумата от стойността на имуществото на компанията към датата на покупката.

Добра репутацияорганизацията се разглежда като премия върху разходите, които купувачът плаща в процеса на изчакване на икономическа печалба. Такива неидентифицирани активи се отчитат отделно като отделна инвентарна позиция.

Ако репутацията на компанията е отрицателна, този нематериален актив трябва да се разглежда като отстъпка от цената в процеса на покупка и продажба на организацията. Възниква поради липсата на фактори на стабилни купувачи. Освен това на компанията липсват търговски и маркетингови умения, репутация за качество и бизнес връзки, управленски опит и достатъчна квалификация на служителите. Други фактори също могат да създадат отрицателна бизнес репутация.

Придобивайки бизнес репутация, компанията я амортизира. Полезният живот на този актив е 20 години. Ако репутацията е положителна, тя се амортизира по линеен метод. Ако компанията получи отрицателна бизнес репутация, тя се приписва на финансовия резултат, сумиран с други приходи.

Нематериалните активи са сравнително нов обект на счетоводство, въпреки това те тласкат средствата, инструментите за производство. Въпреки това, включвайки такива активи в обращение, компанията е изправена пред редица проблеми. Те са свързани със счетоводството, използването и управлението на такова имущество. Тъй като законодателната рамка в тази посока е несъвършена, няма ясни класификации на нематериалните активи, става трудно да се анализират нематериалните активи.

Днес отчитането на нематериални активи претърпява определени промени. Това е необходимо за изготвяне на стандарти и методи за използване на такъв имот. Работи се по разработването на нова FSB. Ще бъдат преразгледани критериите за формиране на първоначална себестойност, амортизация, отписване от баланса. Ще бъдат разгледани и други въпроси. Това ще направи възможно воденето на регистри на нематериалните активи по стандартизиран начин, улеснявайки работата на счетоводната служба на предприятия и организации.