Член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Полева данъчна ревизия

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

В съответствие със законодателството на Руската федерация инспекторите на Федералната данъчна служба имат право да започват проверки на място на предприятия. Тези дейности включват доста подробно проучване на дейността на компанията за съответствие с изискванията на данъчното законодателство на Руската федерация. Какви източници на правото уреждат проверката на място? Каква е процедурата за тази процедура?

Какво е проверка на място на Федералната данъчна служба?

Данъчните одити на място са сред основните дейности на Федералната данъчна служба на Руската федерация. Тази процедура се урежда от чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация, други федерални закони, както и подзаконови актове, писма и разяснения от отдели, свързани с дейността на Федералната данъчна служба.

Изходна данъчна проверка - процедура, която допълва камералната. В общия случай това е посещение на инспектори на Федералната данъчна служба на територията на данъкоплатената организация. Организира се с цел проверка на документи и други значими обстоятелства за съответствието на компанията с изискванията, установени от законодателството на Руската федерация.

Нека проучим основните правила на съответните събития, установени с чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация и други регулаторни източници, повече.

Основни правилаполеви проверки на Федералната данъчна служба

Теренна проверка на Федералната данъчна служба се извършва въз основа на решение, подписано от ръководителя на териториалната структура на данъчната служба. Участващите в него инспектори също се назначават с отделен местен нормативен акт - това са изискванията на ал. 1 и ал. 2 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Както отбелязахме по-горе, въпросното събитие обикновено се провежда на територията на данъкоплатеца. Но ако е невъзможно да се предостави, проверката се извършва в сградата на териториалното поделение на Федералната данъчна служба, към която е причислена компанията.

Инспекторите на Федералната данъчна служба по време на разглежданото събитие могат да изискват всички документи, свързани с данъци, от данъкоплатеца или неговите контрагенти. Ако е необходимо, данъчните власти имат право да извършват инвентаризация на активите на дружеството, да проверяват неговите помещения. В съответствие с параграф 4 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация, инспекторите на Федералната данъчна служба могат да проверяват документи само за 3 години, предхождащи тази, в която е започнала проверката.

Разглежданите дейности не могат да се извършват за едни и същи видове данъци през една и съща година повече от 2 пъти. Освен това FTS може да започне само 2 проверки на място през годината. Ако дружеството бъде реорганизирано или ликвидирано, то срещу него може да се започне проверка на място по всяко време, независимо от предишни събития от този тип. Предметът на изследване на дейността на фирмата също няма значение. Въпреки това, в този случай инспекторите имат право да разследват период, който не надвишава 3 години преди годината, в която Федералната данъчна служба е решила да проведепроверете. Продължителността на въпросното събитие по правило не надвишава 2 месеца - това са разпоредбите на ал. 6 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но ако е необходимо, периодът на проверка може да бъде удължен до 4 месеца. По изключение - до 6.

В края на ревизията се съставя документ и се предава на данъкоплатеца - в него се записва информация за събитието.

Цел на проверката на място

Нека да разгледаме по-отблизо каква всъщност е целта на въпросното събитие. В съответствие с параграф 4 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация обикновено се организира одит на място, за да се установи правилността на изчисляването и плащането на определени данъци от компанията. Разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация могат да предписват други основания за провеждане на съответното събитие.

Най-често Федералната данъчна служба започва одит на място, ако по време на бюрото не е било възможно да се установи недвусмислено, че компанията правилно спазва изискванията на данъчното законодателство на Руската федерация, докато има подозрения, че има грешни изчисления в работата му. Може да се назначи одит на място с цел подробно проучване на източниците на данъци и счетоводство, други документи, които обикновено не се проверяват по време на ревизия.

Какви решения могат да се вземат въз основа на резултатите от одита?

Веднага след данъчната ревизия, регламентирана в чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация, завършен - инспекторите на Федералната данъчна служба съставят специален акт, който отразява резултатите от събитието. Документът може да съдържа решение за привличане на отговорност на дружеството за данъчно нарушениезаконодателството на Руската федерация или отказът да се наложат каквито и да е санкции на компанията.

В първия случай инспекторите трябва да отразят в акта всички обстоятелства на нарушението с позоваване на реални документи. Източникът, който потвърждава резултатите от ревизията, отразява и мерките за отговорност на данъкоплатеца. Те могат да включват глоби и санкции.

От своя страна, ако актът отразява решението на инспекторите на Федералната данъчна служба да не налагат санкции на проверяваното предприятие, той също трябва да бъде мотивиран от определени обстоятелства. Законът, съдържащ санкции, трябва да определи срока, през който данъкоплатецът може да обжалва решението, взето от инспекторите, като се свърже с по-висш данъчен орган.

Съдържание за инспекция на място

Нека разгледаме по-отблизо какво всъщност представлява процедурата за проверка - в съответствие с чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация, какво е неговото съдържание. На първо място, както отбелязахме по-горе, ръководителят на териториалната структура на Федералната данъчна служба взема решение за извършване на одит на място по отношение на конкретна компания. Този документ трябва да отразява:

- име на териториалната структура на Федералната данъчна служба;

- номер и дата на документа;

- име на проверяваната компания;

- нейният TIN;

- PPC;

- отчетен период, за който се извършва проверката;

- видове данъци, правилността на изчисляването и плащането на които ще бъдат проучени от инспекторите;

- Пълно име специалисти от данъчната служба, участващи в одита.

Решението трябва да бъде подписано от ръководителя на Федералната данъчна служба. Инспекторите на Федералната данъчна служба, пристигнали на територията на инспектираната организация, представят съответния документ на директора на компанията. Ако служителите на Федералната данъчна служба нямат разрешение с тях или ако не могат да потвърдят самоличността си, тогава ръководителят на предприятието ще има право да им попречи да влязат на територията на компанията. Ако всичко е наред с документа, отразяващ решението на Федералната данъчна служба за извършване на одит, директорът на компанията удостоверява с подписа си факта на запознаване с него.

Ако ръководителят на одитираната организация откаже да позволи на инспекторите на FTS да влязат в обекта, въпреки че данъчните органи имат всички документи в ред, тогава представителите на FTS съставят отделен акт за това. Въз основа на този документ ръководителят на Федералната данъчна служба може впоследствие да се обърне към правоприлагащите органи за решаване на въпроса за получаване на достъп до територията на данъкоплатеца. Освен това, ако компанията не позволи на инспекторите да извършат проверка на място, Федералната данъчна служба има право да взема решения за данъчни нарушения въз основа на наличните данни.

Срокове за проверка: нюанси

Член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва правила, според които продължителността на въпросното събитие включва периода на реалното присъствие на инспектори на територията на компанията. Това обаче не отчита периодите между прехвърлянето към данъкоплатеца на изискванията за необходимостта от предоставяне на документи на Федералната данъчна служба. Тоест, началната дата на проверката на място се определя от момента, в който служителите на FTS получават съответните източници от данъкоплатеца.

Задачи на инспекторите

Нека разгледаме по-подробно какви задачи решават инспекторите на FTS по време на проверка на място. По време на разглежданото събитие данъчните власти, използвайки наличните данни за данъкоплатеца, информация от предоставените им документи и материали:

- анализирайте получената информация за дейността на компанията;

- идентифицират възможни несъответствия в изследваните документи, нарушения в счетоводното и данъчното счетоводство;

- определя степента на влияние на тези недостатъци върху платежната дисциплина на организацията;

- ако е необходимо, инициирайте насрещни проверки - на други фирми, които са свързани с дейността на проверяваната компания;

- инспектирайте помещенията, прилежащите територии;

- общувайте с хора, работещи във фирмата, привличайте компетентни експерти - с цел обективна оценка на дейността на одитираната компания;

- определя доказателствената база за открити нарушения на данъчното законодателство на Руската федерация;

- начисляване на допълнителни данъци, определяне на основанието за глоби и неустойки;

- правилно запишете резултатите от проверката.

Отговорности на данъкоплатеца по време на ревизията

Някои задължения от Данъчния кодекс на Руската федерация също са установени за проверявания данъкоплатец. Те включват: предоставяне на инспекторите на Федералната данъчна служба на необходимите документи, изпълнение на изискванията на Федералната данъчна служба за отстраняване на нарушения на данъчните закони. Ако дружеството не изпълни съответните задължения, това може да бъде придружено от правни последици, които са неприятни за нея.

Данъчни ревизии и мониторинг

Член 89 от Данъчния кодексРуската федерация установява правило, според което Федералната данъчна служба няма право да предприема въпросните мерки през тези периоди, в които се извършва данъчен мониторинг по отношение на компанията. Изключение правят сценариите, при които:

- проверка на място се извършва от висша структура на Федералната данъчна служба като метод за наблюдение на работата на териториалното представителство на Федералната данъчна служба, което извършва наблюдение;

- процедурата по данъчно наблюдение по отношение на данъкоплатеца се прекратява предсрочно;

- компанията отказва да се съобрази с мотивираното становище на Федералната данъчна служба;

- данъкоплатецът подава във Федералната данъчна служба актуализирана декларация със размера на данъка, който е намален в сравнение с този, записан в предишния отчетен документ.

Проверка на клонове и представителства

Въпросната процедура може да бъде инициирана и по отношение на клонове и представителства на дружеството, ако има такива. По отношение на тази дейност чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява ограничение за Федералната данъчна служба - инспекторите нямат право да проверяват клоновете и представителствата на компанията 2 или повече пъти за едни и същи плащания в рамките на същия период. Освен това Федералната данъчна служба не може да посещава съответните структури по-често от 2 пъти годишно. Срокът за проверка на клонове и представителства на компанията не трябва да надвишава 1 месец.

Суспендиране на проверка

В разпоредбите на ал.9 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя правилата, които уреждат процедурата за спиране на въпросното събитие. И така, ръководителят на териториалното поделение на Федералната данъчна служба има право да инициира пауза в одита, в случай чеако:

- изисква се изискване на допълнителни документи от данъкоплатеца;

- необходимо е да получите информация от правителствени агенции на чужди държави - в съответствие с международните споразумения на Руската федерация;

- необходимост от провеждане на преглед;

- има нужда от превод на документите, предоставени от одитираната фирма на инспекторите на руски език.

Проверката е спряна в съответствие с отделна заповед на ръководителя на териториалното поделение на Федералната данъчна служба. Ако въпросната процедура бъде започната, тогава за периода на отмяна на действията на Федералната данъчна служба оригиналните източници на тези източници, които първоначално са били поискани от инспекторите, се връщат на данъкоплатеца.

Проверка

В някои случаи Федералната данъчна служба може да извърши повторна проверка. Решението за провеждането му трябва да бъде взето от висшата структура на Федералната данъчна служба в процеса на наблюдение на работата на териториалното поделение на Федералната данъчна служба, което извърши първия одит. Повторната проверка на Федералната данъчна служба се разбира като събитие, което включва проверка от инспекторите на отдела на същите данъци, които бяха разследвани по време на предишното посещение на инспекторите на Федералната данъчна служба в компанията. В същото време, ако ново посещение на инспектори на Федералната данъчна служба разкрие нарушения, които не са били открити по време на предишния одит, тогава по правило не се налагат санкции на данъкоплатеца. Повторната проверка се урежда от разпоредбите на параграф 10 на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Какво ще направи Федералната данъчна служба, ако бъде открито нарушение?

Ако инспекторите на Федералната данъчна служба на Руската федерация разкрият нарушения в дейността на компанията, те ще трябва да предприемат всички необходими законови мерки вс цел документиране на разкритите факти. Това е необходимо, за да могат последващите решения на данъчните власти да имат доказателствена база.

Ако е необходимо, Федералната данъчна служба може да изтегли документи от компанията, които могат да потвърдят нарушението - така че данъкоплатецът впоследствие да не ги прикрие. Инспекторите на Федералната данъчна служба имат право да изискват обяснения от одитираното дружество относно откритите факти, характеризиращи дейността на предприятието. В същото време, искане за предоставяне на необходимата информация може да бъде образувано както устно, така и писмено.

Ако данъкоплатецът откаже да взаимодейства конструктивно с Федералната данъчна служба, това може да доведе до факта, че проверката тълкува този или онзи сложен въпрос не в полза на одитираната организация. Ако е необходимо, инспекторите на Федералната данъчна служба могат да заснемат процеса на проверка, да направят снимки на изследваните обекти, които принадлежат на компанията.

Фактите за проверката трябва да бъдат записани в отделен протокол. В съответния документ инспекторът е длъжен да запише датата и мястото на извършване на определени действия, пълно име. участници в огледа на обектите на ревизираното дружество, съдържанието на извършените от проверяващите действия, фактите, разкрити в процеса на оглед на обектите. Фото и видео материали, ако има такива, са приложени към протокола.

Насрещна проверка

По-горе отбелязахме, че заедно с проверката на полето - или като част от нея - може да бъде инициирана и обратна проверка. Същността му е, че Федералната данъчна служба изисква данни за дейността на компанията от свързани трети странина одитираното дружество. Струва си да се отбележи, че той се регулира от други норми на Данъчния кодекс на Руската федерация - различни от тези, съдържащи се в член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчната ревизия, класифицирана като насрещна, по-специално се урежда от разпоредбите на чл. 87 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Въпросното събитие може да се реализира по 2 начина. Първо, териториалното поделение на Федералната данъчна служба може самостоятелно да изисква документи от фирми на трети страни, които са свързани с дейността на одитираната фирма. Второ, инспекторите имат право да общуват с колегите си за получаване на необходимата информация - като им изпращат заявки за необходимостта да изискват определени документи от фирми, регистрирани на съответната територия.

Характеристики на тълкуването на законодателството по отношение на данъчните ревизии

Най-важният нюанс на данъчното законодателство е тълкуването на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация и нормативните актове, които го допълват. Много счетоводители предпочитат чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация с коментари, тъй като формулировката, дадена в кодекса в чистата му форма, понякога не позволява съвсем недвусмислено да се тълкува една или друга норма. Разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация в подходящия формат могат да бъдат намерени на страниците на много тематични портали в мрежата.

Член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация с коментари може да съдържа обяснения на експерти относно: процедурата за действията на инспекторите на Федералната данъчна служба и данъкоплатците по време на проверки, последиците от изпълнението на определени дейности от служители на Федералната данъчна служба и одитирани фирми, съдебна практика при спорове между Федералната данъчна служба и организации. Във всички случаи информацията, отразена в съответните източници, може да бъдеполезно за бизнеса.

Относно разпоредбите, съдържащи се в член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация: съдебната практика може, както в случая на експертни коментари, да допринесе за тяхното изясняване. Случва се мнението на експерти по определени норми на Данъчния кодекс на Руската федерация да се основава главно на съдебни прецеденти.

В случаите, когато чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация с коментари съдържа препратки към съдебната практика - можем да говорим за разглеждане на дела в различни инстанции. Но много експерти все още предпочитат да се позовават на решенията, взети от Върховния съд на Руската федерация или Върховния арбитражен съд на Руската федерация. Тоест не подлежи на обжалване. В този случай член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация с коментари може да се счита за източник, който допринася за по-правилното тълкуване на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на проверки от представители на бизнеса.

За компетентните специалисти на търговски предприятия със сигурност е важно да имат достъп до последното издание на чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация. „Консултант“и други правни референтни системи вероятно са най-добрият начин да бъдете в крак с актуализациите на съответния източник на правото.

CV

Така че Федералната данъчна служба, която не е получила необходимия резултат от факта на извършване на одит на офиса на дейността на компанията, може да започне одит на място. Тази процедура се регулира главно от член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчният одит на място обаче може също да бъде под юрисдикцията на други норми на Данъчния кодекс на Руската федерация, федералните закони и подзаконовите актове.

По време на разглежданото събитие задачата на инспекторите на Федералната данъчна служба е да определят колко правилно изчислява компаниятаи плаща данъци. За да направи това, Федералната данъчна служба има право да използва широк спектър от методи, разрешени от закона - извличане на документи, проверка на помещения, взаимодействие с организации на трети страни, свързани с дейността на одитираната компания.

В някои случаи е предвидено спиране на проверка на място. Решенията за откриване на въпросната процедура, както и за установяване на пауза в нейното изпълнение се вземат от началника на териториалното поделение на Федерална данъчна служба. Той също така назначава инспекторите, отговорни за събитието.

Според резултатите от ревизията данъчните власти вземат информирано решение - да глобят компанията или, обратно, да направят без никакви санкции срещу нея. Наред с изучаването на дейността на конкретна компания, Федералната данъчна служба може да започне кръстосана проверка на тези лица, които са свързани с дейността на проверяваната организация.

От голямо значение за счетоводителите и други компетентни специалисти на руски фирми е тълкуването на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация - по отношение на проверките и не само. Финансистите могат да придобият необходимите знания в тази област, като изучават експертни коментари и публична информация за съдебни заседания по спорове между Федералната данъчна служба и одитираните предприятия.