Амортизационна премия - какво е това?

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2023-12-17 10:19

Почти всяко предприятие има дълготрайни активи (ОС). Те имат склонност към износване. Според правилата на PBU дълготрайните активи се записват и върху тях се начислява амортизация.

Амортизация

Това са сумите, използвани за компенсиране на амортизацията на операционната система. Те са включени в разходите за дистрибуция или производство.

Разходите за амортизация са суми, изчислени въз основа на балансовата стойност на съответните обекти и ставки. Нормата е годишният процент на обезщетение за стойността на износената част от ДМА.

Групи имоти

Те се формират в зависимост от полезния живот на обектите:

• I група - 1-2 години;
• II - 2-3;
• III - 3-5 години;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - над 30 години.

Каква е амортизационната премия за дълготрайни активи?

Този термин не е дефиниран в законодателството. Въпреки това, счетоводителите и икономистите доста активно използват концепцията в своята дейност.

Данъкоплатецът може да включи в разходите, взети предвид при отчитанетопериод (в зависимост от данъчния режим), цената на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи, тоест разходите, които компанията може да признае в даден момент. Тази "полза" е амортизационната премия. Може да се извършва начисляване, включително за довършване, реконструкция, модернизация на съоръжението.

Ограничения

Има няколко.

Първо, бонусът за амортизация не може да се прилага към обекти, получени безплатно. Съответното правило фиксира 9-ти параграф 258 от члена на Данъчния кодекс.

На второ място е зададен максималният бонус за амортизация. За ОС, включени в групи I-II и VIII-X, той е 10%, а за други обекти (група III-VII) - 30% (преди това беше 10%).

Посочените индикатори се използват при създаване, частична ликвидация, придобиване, преоборудване, техническо преоборудване и др.

Възстановяване

Произвежда се по време на внедряването преди изтичането на 5 години от датата на въвеждане в експлоатация на ОС. Възстановяването на амортизационния бонус е, по-просто казано, включването на неговия размер в прихода. Съответното изискване е посочено в ал. 4 9 параграф 258 от член NK.

И 10, и 30 процента от всички разходи подлежат на възстановяване. Тази процедура не е предвидена за други методи на изхвърляне.

Преходни разпоредби

Нова версия на член 258 от Данъчния кодекс влезе в сила през 2009 г.

Съгласно ал. 2 3 от параграф 272 от Кодекса, амортизационният бонус е сумата, която се признава в разходите за този период, вкоето започва начисляването на амортизация на обектите, в които са направени капиталови инвестиции.

От това следва, че при придобиване / създаване на обект се прилага 30% премия към средствата, въведени в експлоатация от декември 2008 г. може да се използва, ако първоначалната цена на модернизираните обекти се промени след 1 януари. 2009

Въпреки това, въз основа на разпоредбите на параграф 10 на параграф 9 на член FZ № 224, разпоредбите на новата редакция на чл. 258 трябва да се прилага за дълготрайни активи, въведени в експлоатация от януари 2008 г. Съответно счетоводителите имаха въпрос: трябва ли амортизационният бонус да бъде включен в прихода, ако обект, придобит и въведен в експлоатация през 2008 г., е продаден през същата година?

Първо от Министерството на финансите обясниха, че е необходимо да се възстанови премията. Впоследствие обаче беше изразено различно мнение. В резултат на това беше приета следната позиция.

При реализиране преди влизане в сила на новата разпоредба за задължително възстановяване на премията (т.е. преди 1 януари 2009 г.) на придобитите през 2008 г. дълготрайни активи платецът не следва да включва сумата му в прихода. Това заключение е формулирано въз основа на параграф 2, т. 5 от член TC, според който законодателните актове относно данъците и таксите, определящи нови задължения или влошаващи положението на стопанския субект по друг начин, нямат обратно действие.

Заслужава да се каже, че в случай на продажба след 01.01.2009 г. на имота, въведен в експлоатация на 1 януари 2008 г., амортизационната премия трябва да бъдевъзстановяване.

Практическо приложение

Плаците могат да прилагат премията независимо от това как се изчислява амортизацията.

Ако се използва линеен метод, първоначалната цена на артикула се намалява с бонуса за амортизация. Тази цена се приема като основа за изчисляване на месечната амортизация в данъчното счетоводство.

Ако предприятието използва нелинеен метод, дълготрайните активи след въвеждане в експлоатация се включват (по първоначалната им цена, намалена с премия) в съответната група (подгрупа).

Пример

За яснота да вземем условна фирма - ЗАО "Иван". Първоначалните данни са както следва:

• Амортизацията се изчислява по нелинеен метод.
• По отношение на OS III-VII гр. Прилага се 30 процента премия.
• През август 2016 г. компанията закупи и пусна в експлоатация оборудване, включено в седма група. Първоначалната цена на операционната система е 1 милион рубли.

Сега нека изчислим бонуса за амортизация. В края на 9 мес 2016 г., счетоводителят на предприятието ще вземе предвид следната сума като част от разходите:

1 милион рубли x 30%=300 хиляди рубли

Останалата част от цената на оборудването (1 милион рубли - 300 хиляди рубли=700 хиляди рубли) трябва да бъде включена в общия баланс на група VII от 1 септември 2016 г.

Трябва ли използването на премия да бъде отразено във финансовата политика?

Данъчните специалисти и финансисти смятат, че ако едно предприятие използва "облаги", тогава това трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика. Кореспондентскизаключението присъства в писмата на Министерството на финансите и Федералната миграционна служба.

Арбитражните съдилища заемат различна позиция. По-специално, те вярват, че компанията може да използва амортизационния бонус и този факт не трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика.

Адвокатите от своя страна препоръчват да се отрази решението за използването на "ползите", за да се избегнат конфликти с Федералната данъчна служба.

Последствия от прилагането

Бонус за амортизация не може да се използва в счетоводството. В данъчното счетоводство съответно в месеца от началото на изчисляването на сумите за амортизация на обекта се формира по-голям разход. Между сметките има временна облагаема разлика. Това води до DTL (задължение за отсрочен данък).

От втория месец на изчисляване на амортизационните суми, данъчните счетоводни разходи ще бъдат по-малки от счетоводните разходи. Това се дължи на факта, че размерът на месечната амортизация ще бъде по-висок, тъй като изчисляването се извършва по първоначалната цена, без да се отчита премията.

Съответно от втория месец временната разлика ще намалее и ИТ ще бъде изплатена.

Характеристики на отражение

Помислете за публикации с бонус за амортизация. Да вземем условно предприятие LLC "Antey". Първоначалните данни са както следва:

• През март 2016 г. предприятието закупи и пусна в експлоатация ОС, включена в група III.
• Цената на обекта е 1 милион 200 хиляди рубли. (без ДДС).
• Полезен живот – 60 месеца. (5 години).
• Разходи и приходи в предприятиетоопределя се на база начисляване.
• В данъчното счетоводство 30% премия се прилага за дълготрайни активи от групи III-VII.
• Амортизацията се изчислява по линейния метод както в данъчните, така и в счетоводните записи.

През март 2016 г. счетоводителят прави вписвания:

• db гл. 08 субак. „Придобиване на ОС” Kd sch. 60 - 1 200 000 - покупката на дълготраен актив се взема предвид;
• db гл. 01 подсметка "Собствена ОС" Cd sch. 08 субак. "Придобиване на дълготрайни активи" - 1 200 000 - отразява въвеждането в експлоатация на дълготрайни активи.

Отчитането на бонуса за амортизация ще бъде направено през април. Данъчното счетоводство ще отразява сумата от 360 хиляди рубли. (1 милион 200 хиляди рубли х 30%). Месечната амортизация ще бъде:

(1 милион 200 хиляди рубли - 360 хиляди рубли) / 60 месеца=14 хиляди рубли/месец

Общите разходи през април в данъчното счетоводство ще бъдат:

360 хиляди рубли + 14 хиляди рубли=374 хиляди рубли

Появява се времева разлика между акаунтите. Това е:

374 хиляди рубли - 20 хиляди рубли.=354 хиляди рубли.

Тя от своя страна поражда ИТ:

354 хиляди рубли x 20%=70 800.

Публикациите през април трябва да бъдат както следва:

• db гл. 20 cd sc. 02 - 20 хиляди рубли - отразява амортизацията на дълготрайните активи;
• db гл. 68 подсметки „Изчисления за данък общ доход” Кд гр. 77 - 70 800 рубли - Взето е предвид.

През май и следващите месеци, през целия период на полезна експлоатация на съоръжението, разходите в счетоводството ще бъдат по-високи (20 хиляди рубли > 14 хиляди рубли). С други думи, ще имапогасяване на временната разлика за 6 хиляди рубли. Съответно IT намалява с 1200 рубли. (6 хиляди рубли x 20%).

Окабеляването трябва да бъде така:

• db гл. 20 cd sc. 02 - 20 хиляди рубли - начислена амортизация на дълготрайни активи;
• db гл. 77 CD брой. 68 subst. "Изчисления за данък върху дохода" - 1200 рубли. - взема се предвид частичното погасяване на ИТ.

Трудности с възстановяването на бонус

Въпроси от счетоводители възникват поради факта, че нито в ал. 4 9 от параграф 258 от член TC, нито в други норми на глава 25 от кодекса не се казва кога е необходимо да се възстанови бонусът: в периода на неговото използване или внедряване на дълготрайните активи.

Съгласно разпоредбите на подп. 5, параграф 4 271 от члена, постъпленията под формата на суми от възстановения резерв и други подобни приходи трябва да се отразяват в последния ден от данъчния (отчетния) период, в който действително са възстановени. От Министерството на финансите обясниха, че амортизационният бонус, включен в разходите на основание ал. 2 9 точки на чл. 258 Данъчния кодекс са включени в базата в периода, в който е внедрена ОС.

Счетоводителите също се интересуват от следните въпроси: включването на премия в прихода показва ли, че компанията действително губи тази сума и не може да вземе предвид 10% или 30% от първоначалната цена на обекта в разходите? Може ли платецът, след като възстанови премията, да намали постъпленията от продажбата на средства със същата сума?

От Министерството на финансите обясниха, че стопанският субект няма право да преизчислява размера на амортизацията за продадения обект за минали периоди и остатъчната му стойност. ATтази връзка, на основание подс. 1 1 на алинея 268 от ТЗ, доходите от продажбата на този имот могат да бъдат намалени само с остатъчната стойност.

Съответно амортизационният бонус, чийто размер е възстановен, не се отразява в състава на разходите нито в периода на възстановяването му, нито по-късно..

Междувременно, според редица експерти, тази позиция на министерството може да се счита за спорна. Това се дължи на следното.

В законодателството няма директна забрана за повторно включване на сумата на премията в разходите. Както е посочено в подс. 1 от първа алинея на чл. 268 от Данъчния кодекс при продажба на амортизируем обект доходът се намалява с остатъчната стойност. Това е разликата между първоначалната цена и размера на амортизацията, която се натрупва по време на експлоатация.

Първоначалната цена включва разходите за придобиване, изграждане, доставка, производство, привеждане в годно състояние.

След това трябва да се обърнете към пар. 3 9 от параграф 258 от члена на Данъчния кодекс. Отбелязва, че дълготрайните активи, по отношение на които е приложена премията, са включени в групи по първоначалната им стойност, минус не повече от 10% или 30% (за съответната група). Размерът на тази лихва е включен в разходите за данъчния период.

Нюанси

Трябва да се каже, че горната формулировка не предвижда пряко намаляване на стойността на първоначалната цена на дълготрайния актив. Той предвижда само ограничение за включването на разходите за последваща амортизация на имуществото.

В допълнение, ние говорим запроцент от първоначалната цена, начислена към разходите. Към момента на продажбата на обекта тези суми подлежат на възстановяване. Съответно, едно предприятие, като продаде дълготрайни активи и включи размера на премията в прихода, може да намали печалбата от продажбата с остатъчната цена на обекта, изчислена така, сякаш премията не е била прилагана.

Проблеми с времето

Както е посочено в пар. 4 9 от параграф 258 от член TC, е необходимо да се възстанови премията за продажба на дълготрайни активи преди изтичането на 5 години от датата на въвеждане в експлоатация. Счетоводителите се чудят дали е необходимо да се спазва това изискване за имоти, включени в групи I-III, ако амортизацията е напълно възстановена до датата на продажба?

Формално компанията ще трябва да спазва изискванията на Кодекса, тъй като няма ограничения в това отношение.

От Министерството на финансите обясниха, че от 01.01.2009 г. премията трябва да бъде възстановена, независимо дали амортизацията е компенсирана или не към момента на изпълнение на обекта..

Междувременно, като включите сумата в дохода, можете да увеличите остатъчната стойност на такъв имот с размера на тази премия. Съгласно правилата на подс. 1 от член 268, първа алинея от Данъчния кодекс е възможно да се намали печалбата от продажбата. Въпреки това данъчните власти могат да предявят искове срещу организацията във връзка с такива транзакции.

Определяне на остатъчната цена преди изтичането на 5 години: пример

Вземете следните първоначални данни:

• Началната цена на обекта е 30 хиляди рубли;
• capex разходите се отразяват в периода на въвеждане в експлоатация на дълготрайните активи (10%) - 3 хиляди рубли;
• сума на амортизацията до датата на изпълнение - 7 хиляди рубли.

Изчислението ще бъде както следва:

• Първоначална цена=30 хиляди рубли. - 3 хиляди рубли.=27 хиляди рубли.
• Остатъчна цена=27 хиляди рубли - 7 хиляди рубли=20 хиляди рубли

Въпреки това, предвид горното, въз основа на разпоредбите на Данъчния кодекс, остатъчната стойност ще бъде повече:

30 хиляди рубли - 7 хиляди рубли=23 хиляди рубли.

След това да предположим, че ОС е продадена на цена от 25 хиляди рубли. В този случай доходът на платеца ще бъде:

• 25 хиляди рубли - 20 хиляди рубли=5 хиляди рубли (ръководствайки се от позицията на Министерството на финансите).
• 25 хиляди рубли - 23 хиляди рубли=2 хиляди рубли (като се вземат предвид разпоредбите на закона).

Заключения

По този начин остатъчната стойност на реализуем обект може да бъде изчислена като разлика между първоначалната му цена (разходи без приспадане на премия) и остатъчната стойност (суми на амортизация без премия).

Именно този подход се препоръчва за използване при определяне на дохода на платеца от продажба на дълготрайни активи. Но в този случай са възможни искове от IFTS.