Обект на данък върху доходите на физическите лица: концепция, структура

2025 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Последно модифициран: 2025-01-24 13:12

Плащането на данък върху доходите е отговорност на всяко физическо лице, което получава доходи в Русия (и в чужбина). Правилното изчисляване на сумата, дължима в бюджета, е възможно само при правилното определяне на обекта на облагане. Нека се опитаме да разберем какво се има предвид под термините "платци на данък върху доходите на физическите лица" и "обект на облагане".

Правно основание

Данъкът върху доходите на физическите лица (или ДДС) засяга всички. Общото наименование на данъка върху доходите на физическите лица е данък върху доходите. Всяко физическо лице, което е получило доход, подлежи на това.

Понятия като "данъкоплатци на личните доходи", "обект на облагане" и "данъчна основа" са описани в глава 23 (почти най-обемната) от Данъчния кодекс. Също така правното основание за данък върху дохода включва:

• Федерален закон N 281-FZ от 25 ноември 2009 г.
• Федерален закон N 251-FZ от 03.07.2016 г.
• Федерален закон N 279-FZ от 29 декември 2012 г.
• Федерален закон N 229-FZ от дата27.07.2010 г.
• Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 30 октомври 2015 г. N ММВ-7-11/485 и, разбира се, писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация и Министерството на финансите за изясняване на спорове.

Основни понятия

Съгласно разпоредбите на данъчното законодателство на Руската федерация, и по-специално - член 209, обект на данък върху доходите на физическите лица е доходът, получен от данъкоплатците:

• в страната и в чужбина от граждани, признати за пребиваващи;
• от източници в Руската федерация от граждани, които не са резиденти.

Фактът на пребиваване се установява съгласно правилото: дните на действителния (потвърден) престой на лице на руска територия се сумират за 12 непрекъснати месеца. Периодите на отсъствие се изчисляват без да се отчита престоят в чужбина с цел обучение и/или лечение (но не повече от шест месеца). Той също така взема предвид пътуването в чужбина с цел изпълнение на трудови (или други) задължения, свързани с предоставянето на услуги или извършването на работа в офшорни находища на въглеводороди.

Данъчен резидент е гражданин, пребиваващ в Русия повече от 183 дни. По закон всичките му доходи се облагат с общоприетата ставка от 13%.

По аналогия нерезиденти са лицата, които остават в страната ни за по-малко от 183 дни (без почивка). Тази категория включва чужденци, които са се регистрирали за временна работа, студенти, пристигнали в Русия на обмен, и наши граждани, които живеят в страната за по-малко от посочения брой дни. Лицата, принадлежащи на нерезиденти, се прехвърлят в държавната хазнаданък върху дохода в размер на 30%. Естествено, обектът на облагане с данък върху доходите на физическите лица за местни и нерезиденти също има разлика.

Тук е важно да припомним, че категорията "доход" не е само постъпления в брой, по-рядко в натура, това е и материална облага.

И още. Третият параграф на член 207 от данъчното законодателство гласи, че руските военни, които са на набор или договор в чужбина, се признават за данъчни резиденти на нашата страна, независимо от действителното време на пребиваване в нашата страна. Както и служители на държавни органи и местно самоуправление, официално командировани на работа в чужбина.

Обект на данък върху доходите на физическите лица: концепция и структура

Данъчното законодателство тълкува дохода на физическо лице като икономическа изгода, която може да бъде изчислена в парично изражение. Тоест няма доход, ако няма полза. Като пример разгледайте ситуацията с компенсация за пътни разходи до куриер или разходи за служител, пристигнал от командировка.

Икономическата изгода се счита за доход само ако са изпълнени три условия:

• размерът му подлежи на оценка,
• можете да го получите с пари или имущество,
• може да се определи съгласно правилата, предписани в 23-та глава от Данъчния кодекс на Русия.

Член 208 от данъчното законодателство се отнася до обектите на данък върху доходите на физическите лица (2016-2017), получени от източници в Русия и/или в чужбина:

• средства, получени от продажба на акции (части) в уставакапитал, ценни книжа, движимо и недвижимо имущество и др.;
• Разписки от отдаване под наем на лично имущество;
• плащания за застрахователни събития; обект на данък върху доходите на физическите лица за застрахователни плащания е платената премия (изключенията са предвидени в член 213 от Данъчния кодекс на Русия);
• пенсии, стипендии и подобни плащания;
• приходи от използването на регистрирани авторски права или други свързани;
• доход, получен от използването на всяко превозно средство, както и глоби и други санкции, наложени за техния престой;
• заплати и други парични възнаграждения, получени въз основа на договорни отношения в областта на гражданското право;
• дивиденти и/или лихви, спечелени от участие в компании от руски и чуждестранни формирования;
• други доходи, получени от легални дейности у нас и в чужбина.

Икономическата полза, получена в Русия, също се облага с данък върху доходите на физическите лица. Включва:

• приходи от експлоатацията на тръбопроводи, електропроводи, други средства за комуникация, включително компютъризирани мрежи;
• възнаграждения и други плащания, възложени за изпълнение на трудовите задължения на членове на екипажите на кораби, плаващи под руския държавен флаг;
• плащания на наследници за починали лица, които са имали застраховка.

Този списък се счита за отворен. Това предполага, че в критична икономическа ситуация може да се увеличи.

Какво не подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица

В същото данъчно законодателство има списък с данъци върху доходите на физическите лица, които не са декларирани за данък върху доходите на физическите лица. Те включват:

• материална помощ, изплатена на един от родителите не по-късно от 12 месеца от датата на раждане на бебето (но не повече от 50 000 рубли);
• обезщетения за майчинство и безработица;
• парична компенсация за вреда, причинена на здравето по време на работа;
• Федерални обезщетения, с изключение на плащанията за временна нетрудоспособност (болно дете не е изключение) и други компенсационни плащания;
• парични подаръци от работодател на стойност не повече от четири хиляди рубли;
• издръжка;
• възнаграждение за дарителска помощ (за дарено мляко, кръв и др.);
• държавни пенсии, трудови и социални помощи;
• безвъзмездни средства (безвъзмездни плащания), насочени към поддържане на културата, образованието, изкуството у нас, предоставени от руски, чуждестранни организации или международни (списъкът се определя от правителството на Руската федерация);
• плащания към доброволци по гражданскоправни договори, предмет на които е безвъзмездното изпълнение на работа;
• награди, присъждани от чуждестранни, международни или руски организации за изключителни постижения в областта на образованието, литературата, културата, изкуството, науката и технологиите, както и медиите (списъци, одобрени от правителството на Руската федерация и Правителства на съставните единици на страната);
• жилищетои/или парцели, предоставени безплатно по федерална или регионална програма;
• компенсационни плащания, гарантирани от законодателството на различни нива на управление (в определени граници).

И също така обектите на облагане, освободени от данък върху доходите на физическите лица, включват еднократни плащания, които се извършват:

• под формата на целево социално подпомагане на уязвими групи от населението от бюджети на различни нива;
• поради непреодолима сила;
• работодател на членове на семейството на служители, пенсионирани или починали;
• жертви в Русия от терористични атаки или членове на семейството на жертви на терористични атаки.

Целият списък се съдържа в членове 215 и 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той се признава за ограничен и при никакви обстоятелства не подлежи на разширяване.

От 1 януари тази година член 217 получи нов параграф. Сега данък върху дохода не се начислява върху разходите за независима оценка на квалификацията на служителя.

Изчисляване на данъчната основа

Данъкоплатците изчисляват данъчната основа от обекта на облагане в брой. Всички доходи на физическо лице за определен период се сумират, след което се умножават по ставката.

Данъчната основа се определя отделно за всеки признат вид доход, дори ако ставките за тях са различни.

Размерът на дохода може да бъде намален. За да направите това, различни удръжки (стандартни, имуществени, социални и др.) се приспадат от него или не се вземат предвид предварително.

Получената положителна сума се фиксира и се превежда в бюджета. Ако резултатът е отрицателен, тогава физическото лице не плаща нищо, тъй като данъчната му основа се признава за нула. Също така, отрицателният резултат не може да бъде пренесен в следващите периоди или взет предвид при по-нататъшни изчисления.

Ако обектът на облагане на данъкоплатеца върху доходите на физическите лица е получен в чуждестранна валута, преди да се изчисли данъчната основа, той се преобразува в рубли по курса на Централната банка на Руската федерация в деня на действителното му получаване.

Едно предупреждение: при установяване на данъчна основа е забранено да се намаляват удръжки от заплати, одобрени със съдебно решение. Това могат да бъдат сметки за комунални услуги, издръжка, плащания на заеми и др.

Други характеристики на изчисляване на данъчната основа на обекта на данък върху доходите на физическите лица са определени от членове 211-215 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• данъчната основа за сключени застрахователни договори се разглежда в чл.213;
• доходът като материална облага може да се появи при спестяване на лихва върху използването на парите, получени по заем, при закупуване на стоки, както и работи, услуги по гражданскоправни споразумения, сключени от индивидуални предприемачи, организации или лица, които са признати за взаимозависими по отношение на данъкоплатеца, както и при закупуване на ценни книжа;
• ако обект на данък върху доходите на физическите лица е доход, получен в натура, тогава той се прилагачлен 211 от Данъчния кодекс на Русия („в натура“са услуги, стоки, имущество, тоест всичко, което човек получава в непарични средства, но „в натура“); тук е необходимо да се вземе предвид фактът, че доходът в натура се признава като получен от индивидуален предприемач и/или компания (организация);
• определени категории доходи на граждани, пристигнали от чужбина, обложени с данък в нашата страна, се разглеждат в 215-ти член на Данъчния кодекс на Руската федерация;
• принципите за плащане на данък върху доходите, получени от дялово участие в различни организации, са посочени в член 214;
• от 1 януари 2016 г. обектът на данък върху доходите на физическите лица може да бъде намален при напускане на членовете на дружеството, а не само при продажба на дял (или част).

Залози

Общата данъчна ставка е 13%. Прилага се за по-голямата част от доходите, получени от данъчно лице. Естествено, на първо място в списъка са заплатите, следвани от възнагражденията по гражданскоправни договори, доходи от продажба на имущество и други облаги, които не са посочени в членове 2-5 от данъчното законодателство.

Има няколко случая, предвидени в нормата, когато доходите на нерезидент на Русия се признават за обект на данък върху доходите на физическите лица. Те са обект на обща ставка от 13%. Ето някои от тях:

• доходи на чуждестранни граждани, работещи въз основа на патент за физически лица;
• доходи на чужденци, поканени като висококвалифицирани специалисти;
• доход на участниците във федералната програма за помощдоброволни мигранти (бивши сънародници) от чужбина в страната ни; включително членовете на техните семейства, които желаят да се преместят за постоянно заедно;
• доход, получен от наемане на членове на екипажа, чиито кораби плават под националния флаг на страната ни;
• обекти на облагане на данъкоплатци – чужденци или лица; лишени от гражданство, които са получили временно убежище на територията на Русия или са били признати за бежанци.

Предоставя данъчно законодателство за редица обекти на данъка върху доходите на физическите лица, за които се прилагат ставки: 9, 15, 30 и 35%.

9 процентна ставка

Приложимо при получаване:

• Икономически ползи за основателите от доверителното управление на покритието на ценни книжа. Такава икономическа изгода подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица и може да бъде получена въз основа на закупуване на удостоверения за ипотечно участие, получени преди 1 януари 2007 г. от мениджъра на покритието на ценните книжа.
• Лихва върху обезпечени с ипотека ценни книжа (в частност облигации), издадени преди 1 януари 2007 г.

15% ставка

Произвежда се при получаване на дивиденти, получени от физически лица, които не са данъчно пребиваващи, от организации, регистрирани в Русия.

Обектите на данък върху доходите на физическите лица, към които се прилага ставката от 30%, са както следва:

• доход, получен от ценни книжа, емитирани от руски организации, освен това правата върху тях трябва да бъдат отчетени в депозитната сметка на чуждестранно лицетитуляр (номинален), сметка за попечителство, държана от чуждестранен упълномощен титуляр, както и сметка попечителство на депозитарни програми, платени на лица, за които информацията не е предоставена на данъчния агент;
• всички икономически ползи, извлечени от физическо лице, което не е признато за данъчно пребиваващо лице, с изключение на доходите, подлежащи на облагане с данъци в размер на 13% и 15%.

35% ставка

Използва се, когато:

• ако се получават лихви по депозити в банки, но е възможно да се надхвърли сумата на лихвата, която се изчислява или върху депозити в рубли (като се приеме, че процентът за рефинансиране на Централната банка на Руската федерация е увеличен с 5%), или върху депозити в конвертируема валута (при ставка от 9% годишно);
• икономически ползи от действителната стойност на всякакви награди и/или печалби, получени в резултат на участие в състезания, игри и други събития, за целите на рекламни услуги, стоки, работи (подлежат на спечелване или декларирана стойност на наградата над 4000 рубли);
• доход, като плащане за използването на средства, заети от потребителски кооперации, внесени от техните членове (акционери);
• ако материалната облага е призната за обект на облагане с данък върху доходите на физическите лица, която е резултат от спестявания от лихви по кредитни (привлечени) средства в случай на превишаване на сумите, посочени в Данъчния кодекс (чл. 212, ал. 2);
• ако се получава лихва за използване на средствата, получени от акционерите под формата на заеми от потребителска кооперация за земеделски кредит.

NDFL заиндивидуални предприемачи

IPs са законно признати като независими платци на задължителни такси и данъци. Търговец плаща данък върху дохода, ако извършва бизнес съгласно общата данъчна система.

В случай на използване на наемен труд и заплащане за него, индивидуален предприемач става данъчен агент по данък върху доходите на физическите лица.

Принципите за изчисляване и плащане на този данък от търговците са посочени в член 227 от Данъчния кодекс. Основният е, че обект на данък върху доходите на физическите лица за индивидуалните предприемачи са само доходите, получени от извършване на бизнес. Освен това доходът може да бъде изразен както в пари, така и в натура, както и материална облага, която е определена в член 212 от данъчното законодателство.

Данъчна основа

Предприемачът го определя индивидуално за всеки вид доход, ако за тях са определени различни ставки. Законово е предвидено облагането на дохода на индивидуален предприемач с обща ставка, тоест 13%.

Трети параграф на член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че данъчната основа в размер на 13% се изчислява като парична форма на доход, с изключение на данъчните облекчения, предписани от членове 218-221 от данъчното законодателство, като се отчитат особеностите, предвидени в глава 23 от Кодекса. От това следва, че индивидуалните предприемачи имат право да намалят данъчната основа за следните данъчни облекчения:

• признат като стандарт от член 218 от Данъчния кодекс на Русия;
• инвестиция, предписана от член 219.1 от Кодекса;
• социален, предписан от член 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• при пренасяне на загуби при операции с финансови инструменти на форуърдни сделки и/или ценни книжа за бъдещи периоди (член 220.1 от Данъчния кодекс на Русия);
• имущество, разкрито в член 220 от данъчното законодателство;
• професионалист, предписан от член 221 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• при пренасяне на загуби от членство в инвестиционно партньорство за бъдещи периоди (член 220.2).

Професионалните данъчни удръжки са предмет на правилата, според които допустимите разходи ще бъдат:

• оправдано;
• документирано;
• се появи в резултат на дейности, насочени единствено към получаване на ползи.

Описаните критерии трябва да бъдат изпълнени едновременно.

В същото време някои видове разходи, които трябва да бъдат включени в професионалните приспадания, са ясно посочени:

1. Суми на застрахователни такси, прехвърлени към задължително пенсионно осигуряване и медицинско осигуряване.
2. Суми на данъци (без данък върху дохода). Освен това размерът на данъка върху имуществото на физически лица, платен от индивидуален предприемач, подлежи на приспадане само ако облагаемото имущество е признато за използвано директно в бизнеса (с изключение на жилища, гаражи и летни вили).

Професионално приспадане може да се приложи само в края на данъчния период. Предоставя се от данъчната инспекция, като се взема за основа декларацията за данък върху доходите на физическите лица, подадена от индивидуален предприемач.

Post scriptum

Накратко, обект на данък върху доходите на физическите лица е получена икономическа изгодаданъчно резидент през всеки период (година, тримесечие и т.н.) както под формата на пари (валутата може да бъде както руска, така и чуждестранна), и в натура (това включва материални облаги).

Данъчният кодекс, член 208 на Русия описва списък на обектите на данъчно облагане, получени както от източници в нашата страна, така и от източници с чужд произход. В допълнение, той определя критерии, които отразяват типовете на тези обекти. Те включват основно заплати, възнаграждения за изпълнение на трудовите задължения, икономически ползи от продажбата на имущество и/или използването му (например лизинг), застрахователни премии, дивиденти, авторски възнаграждения и др.

Доходите, получени от руски източници, се облагат с данък върху личните доходи както за местни, така и за нерезиденти.

Обект на облагане, получен от физическо лице в конвертируема валута, преди да се определи данъчната основа, се преобразува в рубли по курса на Централната банка на Русия, определен на действителната дата на получаване на дохода.

Ако доходите се получават в така наречената форма в натура (стоки, услуги, работи, права на собственост и др.), тяхната стойност трябва да бъде включена в косвени данъци.